АЛФА УНИВЕРЗИТЕТ

ФАКУЛТЕТ ЗА ТРГОВИНУ И БАНКАРСТВО

БЕОГРАД

ДИПЛОМСКИ РАД

ИНТЕРНА РЕВИЗИЈА

Ментор: Студент:
Проф. Др Славко Вукша

Београд, јул, 2016.

САДРЖАЈ

УВОД.........................................................................................................................................4
1. ПОЈАМ И ВРСТЕ РЕВИЗИЈЕ...................................................................................6
1.1 Дефиниција ревизије у ширем смислу............................................................6
1.2 Дефиниција ревизије у ужем смислу ..............................................................8
1.3 Врста ревизије према предмету и циљу испитивања.....................................8
1.3.1 Ревизија финансијских извештаја (рачуноводствена ревизија)............8
1.3.2 Ревизија пословања (оперативна ревизија)...........................................10
1.3.3 Ревизија подударности............................................................................11
1.4 Врсте ревизије према припадности ревизора...............................................12
1.4.1 Екстерна ревизија ................................................................................... 12
1.4.2 Интерна ревизија.....................................................................................13
1.4.3 Државна ревизија....................................................................................14
2. УЛОГА И ЗНАЧАЈ КОНТРОЛНИХ АКТИВНОСТИ ЗА МЕНАЏЕРЕ И РЕВ. 14
2.1 Појам интерне контроле.................................................................................14
2.2 Улога контролних активности.......................................................................15
2.2.1 Политике и процедуре............................................................................16
2.2.2 Интегрисање са оценом ризика..............................................................16
2.3 Врсте контролних активности........................................................................17
2.3.1 Основне контроле....................................................................................17
2.3.1.1 Врсте потврђивања тачности.........................................................17
2.3.1.2 Врсте провера потпуности..............................................................18
2.3.1.3 Поновно извођење........................................................................... 19
2.3.2 Организационе контроле........................................................................20
2.3.2.1 Разраничење дужности...................................................................20
2.3.2.2 Ограничен приступ..........................................................................20
2.3.2.3 Надзорне контроле..........................................................................21
2.3.3 Управљачке контроле.............................................................................22
2.3.3.1 Прегледи руководства.....................................................................22
2.3.3.2 Директно управљање функцијом или активношћу......................22
2.3.3.3 Показатељи пословања...................................................................22
2.4 Контроле у информационим системима.......................................................23
2.4.1 Опште контроле.......................................................................................23
2.4.1.1 Контроле рада рачунарског центра...............................................23
2.4.1.2 Контроле системског софтвера......................................................23
2.4.1.3 Контроле безбедности приступа....................................................24
2.4.1.4 Контроле за развој и одржавање апликација................................24

2.4.2 Апликативне контроле...........................................................................25

2.5 Важност контролних активности...................................................................25
2.6 Евалуација........................................................................................................ 26

УВОД

Ревизија у нашој земљи последњих година добија на значају не само у стручној

литератури већ и у пракси. При том се најчешће мисли на независну, екстерну ревизију
финансијских извештаја која је у нашој земљи први пут институционализована 1996.
године доношењем Закона о ревизији рачуноводствених извештаја. Од те године ревизија
финансијских извештаја обавља се као законски обавезна или на добровољној основи и то
за одређени број правних лица. Из године у годину тај број се повећава и ревизија, као
једна од основних институција тржишне привреде, којој и наша земља тежи, све више се
развија и добија на значају.

Контролне активности су упутства и процедуре које обезбеђују извршење

директива менаџмента. Оне пружају сигурност да су неопходне активности прдузете у
вези   с   ризиком   ради   остварења   циљева   предузећа.   Контролне   активности   се   спроводе
широм   организације   на   свим   нивоима   и   функцијама.   Оне   садрже   низ   различитих
активности,   од   давања   дозвола,   одобрења,   верификација,   усклађивања,   преиспитивања
начина рада, обезбеђења средстава све до разграничења обавеза.

Када постоји суштинско разумевање циља интерне ревизије, структуре

извештавања, независности, запослених, утврђивања приоритета, као и тога како одељење
интерне ревизије доприноси повећању вредности предузећа, то ће помоћи менаџменту да
следи сврху установљавања функције интерне ревизије. Интерна ревизија служи
пословодству и управном одбору, процењује етичку климу, ефективност и ефикасност
послова и пружа сигурност за организациону усаглашеност са правилима, прописима и
целокупним пословним праксама. Формирање одељења интерне ревизије захтева
запошљавање адекватног кадра и успостављање ефективних програма интерне ревизије
односно политика и процедура ради ефикасног остваривања мисије интрне ревизије.

Ревизори морају да пишу разумљиве извештаје оријентисане на акције. Они треба

да представе ствари у онолико речи колико је потербно да се прикажу кључне идеје. Те
идеје треба да буду презентиране прецизно и детаљно. Извештаји не треба да укључују
закључке којима недостају докази или уверљивост или подаци који су недовољни. Сваки
извештај треба да садржи само драгоцене информације које су чињеничне, значајне и које
се односе на одговорности клијента.

Интерни ревизори треба пажљиво да наводе резултате и да изражавају мишљење у

свом   извештају.   Од   њих   се   захтева   да   прикупљају   доказе,   доносе   аналитичке   судове,
извештавају   о   својим   резултатима,   дају   препоруке   и   старају   се   да   се   предузимају
корективне   мере.   Адекватно   креирање   акционих   планова   односно   препорука   од
суштинског је значаја за побољшање ситуације ревизираног подручја, односно пословног
процеса и остваривање додате вредности интерне ревизије.

Путем извештаја ревизори формално евидентирају питања која су уочена током

вршења ревизије, као и сагласност руководства да се изврше побољшања по препоруци
интерне ревизије. Руководство треба да се упозна са степеном адекватности контролних
система и са ефективношћу организационе структуре интерних контрола. Такође је
потербно убедити руководство да спроведе препоруке које ће довести до побољшања у
функционисању контрола тамо где су уочени проблеми.

На крају извештаја се дају препоруке, односно одговор на питање шта треба

урадити. Међутим, ревизори треба да вешто избегну све конфликте који могу нашкодити
њиховој репутацији.

Реална вредност ревизорског извештаја није толико у идентификовању налаза, већ

у препорукама које се заснивају на обради налаза. Зато је важно да ревизор изнесе
препоруке које имају смисла и на основу којих може деловати.

Дипломски рад се састоји из четири дела:

1. Појам и врсте ревизије,
2. Улога и значај контролних активности за менаџере и ревизоре,
3. Установљавање функције интерне ревизије и
4. Сачињавање ефективних препорука интерне ревизије.

Објективност. Круцијално обележје ревизије је објективност лица која обављају

ревизију у односу на објект ревизије, тј. правно лице - клијента чије се одређене
економске активности и догађаји подвргавају ревизији. Без објективности нема њеног
истинског функционисања и остваривања постављених циљева.

Прикупљање и процена доказа. Обављање ревизије подрразумева прикупљање и

процену разних доказа и њихово коришћење за потребе извлачења закључка. Ревизија се
остварује провером података а не веровањем у њихово постојање. Због тога се од ревизора
тражи да сваку релевантну тврдњу и информацију провери са дужном пажњом и са
професионалним скептицизмом прикупи доказе о њој и да их оцени објективно,
непристрасно, неутрално и независно.

Изјаве. Предмет ревизије су разне информације о економским активностима и

догађајима које се могу квантификовати, из којих се налазе експлицитно или имплицитно
дате изјаве менаџмента о њиховој тачности, истинитости, потпуности и слично. Пример:
менаџмент тврди да средства која су приказана у билансу стања стварно (физички)
постоје, да су она у власништву предузећа, да су приказана сва средства, да су она
адекватно вреднована, да је њихова класификација адекватна и да су обелодањене све
релевантне информације у вези с имовином.

Систематично

прикупљање и Изјава о економским
оцена доказа активностима и догађајима

Објективна

особа Утврђивање
степена
подударности

Слика 1. Графички прикз дефиниције ревизије на примеру ревизије финансијских извештаја

Критеријум. Адекватност изјава менаџмента утврђује се на основу одређених

критеријума. Ти критеријуми се разликују по земљама и обухватају широк спектар од
Међународних   и   националних   рачуноводствених   стандарда,   општеприхваћених
рачуноводствених принципа до директива, законских прописа, подзаконских аката. Они
су   условљени   профилисањем   правног   система   (писано   или   прецедентно   право),
развијеношћу   и   деловањем   независних   професионалних   асоцијација,   устоличеном
традицијом,   политичким   поретком,   и   степеном   државне   регулативе   на   пољу   пословне
економије и рачуноводства.

Подударност између изјава и утврђеног критеријума. Циљ сваке ревизије је да се

утврди степен подударности између претходно наведених изјава менаџмента и одређеног

Бојовић, П., Шикањић, Б., Авакумовић, А., Вуковић, А., (2010),

Финансијска контрола и ревизија

, Београд.

Ревизизор

Тестирање
документације
и
рачуноводстве
них
евиденција

Међународни
рачуноводстве
ни стандарди

Рачуноводствени
извештаји

Истинитост и
објективност
рачуноводствен
их извештаја

Ревизорс
ки
извештај