SEMINARSKI RAD IZ PREDMETA BILANSIRANJE I
RACUNOVODSTVENI STANDARDI
Uvod
Ovaj medjunaorodno racunovodstveni standard (MRS) ima za cilj da propise
postupke koje preduzeca treba da primenjuju radi obezbedjenja da se sredstva u
knjigama ne vode po vrednosti koja je veca od nadoknadive vrednosti.Drugim
recima ne dozvoliti da se sredstvo prizna po vrednosti koja ne moze biti
nadoknadjena.Ukoliko se sredstvo vodi po vednosti koja je veca od nadoknadive
vrednosti I ako njegova knjigovodstvena vrednost premasuje iznos koji ce biti
nadoknadjen koriscenjem ili prodajom tog sredstva smatra se da je vrednost
sredstva umanjena I po MRS preduzece mora priznati gubitak po osnovu
umanjenja vrednosti
.
MRS zahteva da nadoknadivu vrednost nekog sedstva
treba poceniti kad god postoji indicija da je mozda doslo do umanjenja njegove
vrednosti. MRS zahteva odmeravanje nadoknadive vrednosti po
neto prodajnoj ceni
1
ili po upotrebnoj vrednosti
2
, u zavisnosti od togakoja je od
njih veca. Nadoknadiva vrednost treba se prroceniti za pojedinacno sredstvo.
Ukoliko to to nemoguce mora se utvrditi nadoknadiva vrednost za jedinicu koja
generise gotovinu, a kojoj to sredstvo pripada.
Pri odredjivanju upotrebne vrednosti ovaj standard izricito zahteva koriscenje :
a) Projekcije gotovinskih tokova, zasnovane na razumnim I branjivi
predpostavkama da te projekcije :
Odrazavaju stvarno stanje u kom se sredstvo nalazi
Predstavljaju najbolju procenu rukovodstva o skupu ekonomskih
uslova koji ce postojati u toku preostalog korisnog veka trajanja
sredstva
b) Uvazava eskontnu stopu pre oporezivanja, koja odrazava tekuce trzisne
procene vremenske vrednosti novca I rizike specificne za dato sredstvo.
Eskontna stopa ne treba da treba da odrazava rizike za koje su buduci gotovinski
tokovi vec korigovani.
Cilj standarda
1
Predstavlja iznos koji je moguce dobiti prodajom sredstava u nezavisnoj transakciji izmedju obavestenih strana,
uz slobodno izrazavanje njihove volje, po odbitku direktnih dodatnih troskova prodaje.
2
Upotrebna vrednost je sadasnja vrednost procenjenih gotovinskih tokova za koje se ocekuje da ce nastati po
osnovu nastavka koriscenja sredstava I njegove prodaje na kraju korisnog veka.
o
Zavisna preduzeca, onako kako su definisana u MRS 27
o
Pridruzena preduzeca, onako kako su definisana u MRS 28
o
Zajednicke poduhvate, onako kako su definisana u MRS 31
Standard ne primenjujemo na navedena sredstva zbog postojanje
medjunarodnih standarda koja se odnose na navedena sredstva.
Ovaj standard se primenjuje za sredstva koja se vode po revalorizovanoj
vrednosti (fer vrednost) u skladu sa drugim medjunarodnim racunovodstvenim
standardima.
Fer vrednost
je trzisna vrednost koja se razlikuje od neto prodajne
vrednosti za iznos troskova prodaje odnosno troskova potrebnih da bi se
sredstvo otudjilo.
Sredstvo se smatra neobezvredjenim I ne mora se procenjivati ukoliko su
troskovi prodaje zanemarljivi I tada je revalorizacijom utvrdjena fer
vrednost.Neto prodajna vrednost sredstva je obavezno manja od njegove fer
vrednosti ukoliko su troskovi prodaje znacajni tako da je ovo sredstvo
obezvredjeno.
Na osnovu MRS 36 kada god preduzece sastavlja bilans stanja imovine treba
da proceni da li postoji pokazatelj da vrednost nekog sredstva moze biti
umanjena. Preduzece treba da proceni nadoknadivi iznos sredstava ukoliko
takav pokazatelj postoji.
Prilikom primene ovog standarda osnovna racunovodstvena pitanja koja
treba razmotriti su :
o
Kako utvrditi vreme kada se desio rashod po osnovu umanjenja vrednosti?
o
Kako treba vrednovati nadoknadivu vrednost sredstava ?
o
Kako treba iskazati rashod po umanjenju na kontima ?
Definicije :
Specificni izrazi koji se koriste u ovom standadu su :
Nadoknadiva vrednost
– neto prodajna cena sredstva ili njegova
upotrebna vrednost koja je od njih veca
Upotrebna vrednost
– sadasnja vrednost procenjenih buducih novcanih
tokova koji se ocekuju od kontinuiranog koriscenja sredstva I od njegove
prodaje na kraju korisnog veka trajanja
Neto prodajna cena
– iznos koji se moze dobiti prodajom sredstva u
nezavisnoj transakciji izmedju obavestenih strana uz slobodno izrazavanje
njihove volje, umanjen za troskove otudjivanja
Troskovi otudjivanja
– su marginalni dodatni troskovi direktno pripisivi
otudjenju sredstva, osim troskova finansiranja I poreza na dobitak
Gubitak zbog umanjenja vrednosti
– iznos za koju je knjigovodstvena
vrednost sredstva veca od njegove nadoknadive vrednosti
Knjigovodstvena vrednost
– predstavlja vrednost po kojoj se sredstvo vodi
u bilansu stanja, nakon oduzimanja ispravke vrednosti (amortizacije) I
kumulativnih gubitaka zbog umanjenja vrednosti
Amortizacija
– sistematska alokacija osnovice za amortizaciju na troskove
u toku korisnog veka trajanja sredstva
Osnovica za amortizaciju
– nabavna vrednost sredstva ili neki drugi iznos
koji predstavlja zamenu za nabavnu vrednost iskazana u finansiskim
izvestajima, umanjena za njegovu rezidualnu vrednost
Koristan vek trajanja sredstva
je
a) Vremenski period u toku koga se ocekuje da preduzece koristi sredstvo
b) Broj proizvedenih ili slicnih jedinica koje preduzece ocekuje da ce
ostvariti koriscenjem tog sredstva
Jedinica koja generise gotovinu
– najmanja prepoznatljivva grupa
srredstava koja generise gotovinski prriliv po osnovu kontinuiranog
koriscenja I koja je nezavisna od priliva gotovine po osnovu koriscenja
drugih srddstava odnosno grupe sredstava
Sredstva korporacije
– su sredstva osim goodwilla koja doprinose
buducim gotovinskim tokovima, kako posmatrane jedinice koja generise
gotovinu tako I ostalih jedinica koje generisu gotovinu
Aktivno trziste
– trziste gde postoje sledeci uslovi
a) Pozicije kojima se trguje u okviru trzista su homogene
b) Kupci I prodavci sa izrazenom slobodnom voljom se mogu naci u
svakom trenutku
c) Cene su dostupne javnosti
Identifikopvanje sredstva cija se vrednost moze umanjiti
Na dan bilansiranja preduzece treba da ispita svoja sredstva I proceni da li
postoje indicije umanjenja vrednosti nekog od sredstava. Treba identifikovati
samo znacajna umanjenja,I ukoliko postoje potrebno je sastaviti zvanicnu
procenu nadoknadive vrednosti za razmatrana sredstva. Ovaj standard upucuje
kako prepoznati naznake moguceg umanjenja vrednosti sredstava.
Ovim standardom nadoknadiva vrednost sredstva se definise kao veca vrednost
izmedju neto prodajne cene sredstva I upotrebne(sadasnje) vrednosti sredstva,
pri cemu se ove vrednosti utvrdjuju samo u slucaju kada su manje od
knjigovodstvene vrednosti sredstava, bilo da je upitanju pojedinacno sredstvo ili
jedinica koja generise gotovinu. Neto prodajna cena sredstava predsavlja iznos
koji bi mogo biti dobijen prodajom srredstava umanjen za troskove prodaje pri
cemu troskovi prodaje podrazumevaju troskove zastupanja, troskove
premestanja sredstava,
I troskove koji su doveli sedstvo u stanju za prodaju. U zavisnosti da li postoji
aktivno trziste za odredjeno sredstvo ili ne, postoje dva principa utvrdjivanja
neto prodajne cene. Ako postoji aktivno trziste za odredjeno sredstvo, neto
prodajna cena se zasniva na trziste vrednosti tog sredstva ili na ostvarenoj
trzisnoj ceni slicnog sredstva. Ako aktivno trziste za sredstva ne postoji, neto
prodajna cena se utvrdjuje procenom I zasniva se na informacijama sta bi
zainteresovane strane u procesu razmene mogle platiti, uz umanjenje tog iznosa
za troskove prodaje.
Upotrebna vrednost nekog sredstva je vrednovana kao vrednovana kao sadasnja
vrednost potencijalnih buducih gotovinskih tokova koje je stvaralo sredstvo,
ukljucujuci I njegovu procenjenu neto vrednost otudjenja na kraju ocekivanog
veka uportrebe. Procenjivanje upotebne vrednosti sredstva podrazumeva :
1.
Utvrdjivanje buducih novcanih tokova
2.
Utvrdjivanje diskontnih stopa
3.
Procenu buducih novcanih primanja I izdavanja usled neprekidne
upotrebe I konacnog otudjenja odredjenog sredstva prema stanju na dan
procene vrsi preduzece ( ne ukljucuje buduce tokove koji bi eventualno
nastali od rzv. Restruktuiranja sredstva ili dodatnih kapitalnih izdataka )
Strukturu procene buducih novcanih tokova
cine :
Projekcija novcanih priliva iz neprekidne upotrebe sredstava
Projekcije novcanih odliva koji nuzno nastaju pri kontinuiranoj upotrebi
sredstava
Projekcije eventualnih neto novcanih tokova koji ce biti primljeni ili
placeni po osnovu otudjenja sredstva na kraju njegovog veka trajanja
Buduce novcane tokove za sredstvo treba procenjivati prema stanju u kome se
ono trenutno nalazi, bez buduceg restruktuiranja za koje preduzece jos nije
preuzelo obavezu I bez buduce investicije koja ce unaprediti ili prosiriti
kapacitet datog sredstva iznad njegovog prvobitno procenjenog standardnog
ucinka.
