REPUBLIKA SRBIJA
VISOKA POSLOVNA ŠKOLA STRUKOVNIH STUDIJA
LESKOVAC
Smer: Finansije i bankarstvo
Predmet: Finansijska kontrola i revizija
Tema: Faktori za ostvarivanje interne kontrole na primeru
preduzeća
Mentor:
Student:
prof. Mr. Dragana Ranđelović
AMG GT 93 :P
Leskovac, 2016.
ZAVRŠNI RAD
AMG GT 93 :P
4
Sažetak
: U zavisnosti od potreba i zahteva menadžmenta, kao i od strukture i veličine
preduzeća, područje delovanja interne revizije se razlikuje. Pored ispitivanja knjigovodstvenih
podataka, provere usklađenosti sa zakonom, otkrivanja kriminalnih radnji i grešaka, interna
revizija se sve više okreće procesu upravljanja rizicima kako bi odgovorila zahtevima
neizvesnog poslovanja i obezbedila menadžmentu donošenje adekvatnih poslovnih odluka. U
radu je naznačena uloga interne revizije prilikom upravljanja rizicima preduzeća koja se
ogleda u ispitivanju i ocenjivanju procesa upravljanja rizicima, s ciljem smanjivanja rizika na
nivo koji je prihvatljiv za preduzeće. Pored toga, interna revizija može pružiti podršku
menadžmentu u oblikovanju i uspostavljanju efikasnijeg, poboljšanog procesa upravljanja
rizicima. Da bi se obezbedila nezavisnost i obektivnost rada interne revizije aktivnosti I
odgovornosti menadžmenta i interne revizije su jasno definisane.
Ključne reči
: interna revizija, upravljanje rizikom, područje delovanja, odgovornost.
Abstract
: The internal audit area of application differs according to management needs
and demands, as well as the structure and the size of a company. Besides examination of
bookkeeping information, law synchronization check, criminal action and mistakes discoveries,
internal audit is more and more directed towards risk management process in order to respond
to the demands of uncertain business and to secure adequate business decisions making for
management. This paper examines the role of internal audit in companies’ risk management
that is represented in examination and evaluation of risk management processes, with the aim
of decreasing risk to an acceptable level for a company. Besides that, internal audit can support
the management in configurating and establishing more efficient, improved risk management
process. In order to ensure independence and obectiveness of internal audit operation,
activities and responsibilities of management and internal audit are clearly defined.
Keywords
: internal audit, risk management, area of application, responsibility.
AMG GT 93 :P
5
1. Uvod
Provera funkcionisanja sistema internih kontrola je nezaobilazna faza u procesu
provođenja revizije, bilo u privatnom bilo u javnom sektoru. Međutim u praksi se taj termin
tumači na različite načine. Vrlo često se pod internom kontrolom smatraju isključivo kontrolori,
tj. zaposlenici čiji je isključivi zadatak da nešto kontroliše. Dodatnu zabunu unosi pominjanje
pojmova interna revizija, eksterna revizija, interni i eksterni revizor. Razlika između kontrole i
revizije, uglavnom je prema vremenu kada se ispitivanje obavlja. Internoj kontroli i internoj
reviziji zajedničko je i to da ih obavljaju organi tj. radnici samog preduzeća, s’ tim da u
obavljanju interne kontrole može učestvovati većina ili svi članovi preduzeća, a u internoj
reviziji posebni stručni organi, pojedinac – interni revizor ili služba interne revizije čija je uloga,
pored ostalog, provera funkcionisanja uspostavljenog sistema internih kontrola. Interna
kontrola ili bolje rečeno system internih kontrola deluje neprekidno – kontinuirano u toku čitave
godine.
1
Razmatranje značaja interne kontrole za dokazne testove u razvoju, treba otpočeti
stavljanjem akcenta na sistem interne kontrole i njen značaj za preduzeća I postupke koje
provodi revizor kao i za rizike koji se javljaju pri sprovođenju revizije. Interna revizija je danas
u svetu jako prisutna, pogotovo u velikim preduzećima. Kod nas je sasvim drugačiji slučaj pa se
zbog toga često susrećemo s naslovima u raznim medijama o proneverama, krađi i drugim
nezakonitim radnjama, a to je najčešće slučaj u velikim preduzećima koja još uvijek nisu
privatizovana i koja, ili ne poseduju, ili im je jako slabo razvijen sistem interne kontrole. Zbog
toga kod nas postoji potreba za uvođenjem i razvijanjem efikasnih sistema interne kontrole.
Interna kontrola nije samo bitna za vođenje računovodstvenih i finansijskih evidencija
organizacije, ona je isto tako, veoma važna za upravljanje preduzećem. Iz tog razloga su svi, od
spoljnih revizora do uprave, odbora direktora, akcionara velikih javnih kompanija do države,
zainteresovani za interne kontrole. Ona ispituje u kojoj su meri ostvareni ciljevi preduzeća. Pod
kontrolom se treba podrazumevati samo one postupke koji se izvode u preduzeću od strane
njegovih organa.
Revizori se pri obavljanju svojih aktivnosti služe dokaznim testovima. Proces revizije
izvodi se aplikacijom testova. Revizor provodi testove u vreme kad proceni da mu oni mogu dati
dovoljne dokaze o računovodstvenom sistemu ili informacije o tačnosti pojedinih računa ili
drugih dokumenata. Testovi koje revizor provodi se odnose na celokupno klijentovo
poslovanje, na pojedine transakcije ili na pojedine račune što zav isi od cilja koji revizor želi
postići. Od obima i mere u kojoj se provodi interna kontrola u preduzeću, zavisi obim potrebni
dokaza koji revizor koristi pri donošenju odluka o finansijskim izveštajima I samim tim potreba
provođenja dokaznih testova. Efikasnija interna kontrola u nekom preduzeću dovodi do manjeg
provođenja dokaznih testova, jer uslijed efikasne kontrole je potrebna manja količina dokaza.
U zavisnosti od stepena željene sigurnosti sistema, veličine preduzeća i drugih
kriterijuma, jedan broj preduzeća formira i internu reviziju, kao zasebnu celinu. Interna revizija
se može posmatrati u dva osnovna okvira. Prvi je u okviru preduzeća u kome se odigravaju
procesi funkcionisanja istog.
1
Vitorović, B. (2004). Interne kontrole i interna revizija. Beograd: Savez računovođa i revizora Srbije.
AMG GT 93 :P
7
2. Interna kontrola
2.1. Definicija interne kontrole
Interna kontrola, prema najautoritativnijoj studiji na tu temu do danas, odnosno
izveštaju Komiteta sponzorskih organizacija Tredvej komisije (COSOCommitte of Sponsoring
Organisations of the Treadway Commission) je:
Interna kontrola je proces, ustanovljen i sprovođen od strane upravnog odbora
preduzeća, uprave i drugog osoblja, a cilj mu je da obezbedi razumno uverenje vezano za
postizanje ciljeva u sledećim kategorijama: efikasnost i uspešnost poslovanja, pouzdanost
finansijskog izveštavanja, saglasnost sa postojećim zakonima I propisima i zaštiti imovine od
neovlašćenog prisvajanja, korišćenja ili otuđenja.
Ova definicija održava neke osnovne koncepte:
2
Interna kontrola je proces. Interna kontrola nije događaj ili okolnost, već niz aktivnosti
koje proveravaju aktivnosti preduzeća. Ove aktivnosti su značajne i sastavni su deo načina
na koji uprava vodi preduzeće.
Internu kontrolu obavljaju ljudi. Nju sprovodi upravni odbor, uprava I ostalo zaposleno
osoblje u preduzeću. Internu kontrolu ostvaruju ljudi neke organizacije zav isno od toga šta
rade i govore. Ljudi određuju ciljeve preduzeća i uvode u funkciju kontrolne mehanizme.
Od interne kontrole se može očekivati da upravnom odboru i upravi preduzeća pruži samo
razumno uverenje, a ne apsolutno uverenje da su ciljevi kompanije postignuti. Na
verovatnošću ispunjenja ciljeva utiču ograničenja svojstvena samim sistemima interne
kontrole. Ta ograničenja su vezana za činjenicu da ljudsko mišljenje može biti pogrešno,
može doći do raspada i prekida funkcionisanja zbog neispunjenja obaveza od strane
ljudskog faktora, jer proste greške I kontrole mogu promaći neprimećene.
Interna kontrola se primenjuje radi postizanja ciljeva u jednoj ili više kategorija koje se
međusobno preklapaju.
Postoje četiri kategorije ciljeva:
1. poslovanje vezano za efikasnost i uspešnost korišćenja resursa preduzeća;
2. finansijsko izveštavanje vezano za pripremu pouzdanih obavljenih finansijskih izveštaja
3. usklađenost vezana za usklađenost poslovanja kompanije sa važećim zakonima i
propisima; i
4. zaštita sredstava.
Dakle, interna kontrola je skup postupaka koje oblikuje uprava, rukovodeoci I ostali
preduzetnici sa svrhom sticanja razumnog uverenja postizanja ciljeva na području sledećih
kategorija: (1) učinkovitost poslovanja, (2) pouzdanost finansijskog izveštavanja,
(3)usklađenost sa primenljivim zakonima i propisima.
Iako su ciljevi interne kontrole preduzeća povezani sa svim gore navedenim
kategorijama, ipak za reviziju finansijskih izveštaja nisu merodavni svi ciljevi I postupci interne
2
Stanišić, M. (2006). Modeli interne kontrole. Računovodstvo, 50 (9–10), 22–35
