1
1. UVOD
1.1.
Pojam i predmet istraživanja
Uslijed veoma dinamičnih promena na tržištima, pogotovo na tržištima
kapitala, vlasnicima kapitala i investitorima potrebno je pouzdano i nezavisno
mišljenje o finansijskim izveštajima preduzeća koja su predmet njihovog
interesovanja. U uslovima koje karakteriše velika unificiranost heterogenih
finansijskih izveštaja, menadžment preduzeća traga za načinom bolјeg uspostavlјanja
kontrole preduzeća, što predstavlјa dug i kontinuiran proces. Punu podršku u tome
pruža mu interna kontrola i interna revizija poslovanja preduzeća. Važno je istaći da
ne postoji takav sistem interne kontrole i interne revizije koji bi svaki put obezbedio
perfektne rezultate zaštite preduzeća od neželjenih delovanja.
1.2. Svrha i ciljevi istraživanja
Za razumijevanje koncepta interne kontrole neophodno je poznavanje
računovodstvene funkcije u preduzeću koja sistematizuje poslovanje preduzeća i
prezentuje ga putem finansijskih izvještaja.
Ovaj rad se bavi internom kontrolom koja ima za cilj da uvjeri korisnike finansijskih
izvještaja da oni daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja i uspješnosti
poslovanja preduzeća, te da na taj način poveća kredibilitete i pouzdanost
informacija koje daju finansijski izvještaji.
Cilj ovog istrazivanja je da se ukaže značaj interne kontrole u preduzeću radi
očuvanja efikasnog i uspješnog poslovanja, kao i da ukaže na pozitivan uticaj interne
kontrole na način organizovanja preduzeća, kao i na odgovornost svih zaposlenih u
njima.
1.3. Struktura rada
3
2. INTERNA KONTROLA
Kako bi se osiguralo nesmetano poslovanje poduzeća, neometani rast i zaštita
vlasnik kapitala, svako poduzeće ima potrebu za razvijenim sustavom interne
kontrole. U literaturi se javljaju brojne definicije interne kontrole, no u samoj osnovi
i obuhvatu sadržaja one su slične. Interna kontrola se može definirati kao „metode i
postupci ugrađeni u organizaciju poduzeća, a usvojeni od menadžmenta, kako bi
osigurali neometano djelovanje svih poslovnih funkcija poduzeća.“
1
Međunarodni
revizijski standardi (MRevS) prezentiraju internu kontrolu kao postupak koji je
oblikovan od stane menadžmenta u svrhu postizanja ciljeva poslovnog subjekta u
vezi s pouzdanim financijskim izvješćivanjem, učinkovitim i uspješnim poslovanjem
i udovoljavanjem primjenjivih zakona i regulativa.
2
Pojedine definicije su
orijentirane na ukazivanje važnosti sudjelovanja Upravnog odbora, uprave i ostalog
osoblja u svim organizacijskim jedinicama u procesu interne kontrole
Interna kontrola je “proces koji je dizajniran, implementiran i održavan od strane
upravljača, menadžmenta i drugog osoblja sa ciljem da pruži razumno uvjeravanje o
ostvarenju ciljeva entiteta u vezi sa pouzdanošću finansijskih izvještaja, efektivnošću
i efikasnošću aktivnosti i usaglašenošću sa odgovarajućim zakonima i propisima”
Drugim riječima, možemo reći da je interna kontrola skup postupaka koje
uspostavlja i sprovodi uprava, rukovodioci i ostali zaposleni, sa ciljem sticanja
razumnog uvjerenja, radi postizanja ciljeva na području sljedećih kategorija:
1) efikasnosti poslovanja,
2) pouzdanosti finansijskog izvještavanja,
3) usklađenosti poslovanja sa postojećim zakonima i propisima i
4) zaštite imovine od neovlašćenog prisvajanja, korišćenja i otuđenja.
Za reviziju je mjerodavna interna kontrola koja se odnosi na pripremu finansijskih
izvještaja za vanjske korisnike. Npr., oni kontrolni postupci koji se odnose na zaštitu
imovine mjerodavni su za reviziju pošto neuvrštavanje određene imovine u
finansijske izvještaje dovodi do nerealnog i neobjektivnog objedinjavanja
1
Tušek Boris; Žager Lajoš. Revizija. Zagreb: Hrvatska zajednica računovođa i financijskih djelatnika,
2008.
2
Crnković, Luka; Mijoč, Ivo; Mahaček, Dubravka. Osnove revizije. Osijek: Ekonomski fakultet u
Osijeku, 2010.
4
finansijskih izvještaja. Ostali kontrolni postupci mogu biti mjerodavni ukoliko se
odnose na informacije koje revizor koristi prilikom provođenja revizijskih postupaka.
Suprotno, određeni kontrolni postupci koji se odnose na donošenje standardnih ili
poslovnih odluka uprave ne moraju biti mjerodavni za reviziju. Npr., postupci koji se
odnose na problematiku poput dizajna proizvoda ili mjesta proizvodnje vjerovatno
neće biti mjerodavni za reviziju finansijskih izvještaja.
Iz prethodne definicije proizlaze sljede ći važni koncepti:
1. Interna kontrola je proces. Ona je ugrađena u poslovne procese organizacije i
jedna je od temeljnih funkcija menadžmenta. Interna kontrola je dinami čan
koncept. Učinkovit sustav internih kontrola mora se kontinuirano
prilagođavati promjenama u svom okruženju.
2. Interna kontrola je pod utjecajem ljudskog faktora. Ona se ne odnosi samo na
pisana pravila i procedure, ve ć uklju čuje ljudsko ponašanje na svim
razinama organizacije.
3. Od interne kontrole se o čekuje da pruži samo razumno uvjerenje, a ne i
apsolutno uvjerenje. Postoje inherentna ograni čenja interne kontrole.
4. Interna kontrola je usmjerena ka ostvarenju ciljeva. Ona je sredstvo za
postizanje cilja, a cilj sam za sebe.
Uslovi u kojima se provodi kontrola obilježje su čitave organizacije i utiču na svijest
zaposlenih o kontroli. Faktori koji utiču na uslove u kojima se provodi kontrola su:
a) poštenje i etičke vrijednosti (privrženost integritetu i etičkim
vrijednostima),
b) davanje važnosti profesionalnosti (privrženost kompetentnosti i kvalitetu,
c) sudjelovanje uprave ili revizijskog odbora,
d) filozofija i poslovni stil uprave,
e) organizaciona struktura,
f) prenos ovlašćenja i odgovornosti i
g) kadrovska politika.
Poštenje i etičke vrijednosti ( privrženost integritetu i etičkim vrijednostima)
-Efikasnost interne kontrole funkcija je poštenja i etičkih vrijednosti pojedinaca koji
kreiraju, provode i nadziru provođenje postavljenih kontrolnih postupaka. Preduzeće
mora usvojiti etičke standarde i standarde ponašanja, o tome izvjestiti zaposlene, te
svakim danom jačati njihovu primjenu. Uprava mora nastojati ukloniti podsticaje ili
iskušenja koja mogu navesti zaposlene da se uključe u nepoštene, nezakonite ili
6
2.1.
Vrste interne kontrole
Postoje dvije vrste interne kontrole: administrativna i računovodstvena.
Administrativna kontrola je vezana za promociju uspješnosti poslovanja i poštovanje
politika i procedura koje je donijela uprava, a odnosi se na reviziju poslovanja i
reviziju usklađenosti. Računovodstvene kontrole se tiču zaštite sredstava preduzeća i
pružaju razumno uvjerenje da su finansijski izvještaji i računovodstvene evidencije
pouzdani. Interne računovodstvene kontrole su povezane sa internom i eksternom
revizijom.
Računovodstveni interni kontrolni postupci uključuju:
–
procedure davanja ovlaštenja i odobrenja za finansijske transakcije;
–
upotrebu propisanih i opće prihvaćenih politika i procedura za računovodstvo
(međunarodni računovodstveni standardi);
–
razdvajanje zadataka vezanih za vođenje evidencije tako da jedna osoba nema
kontrolu nad cijelom tansakcijom (poslovi prijema, kontrole, obrade,
likvidiranja, knjiženja i unosa u poslovne knjige knjigovodstvenih
dokumenata);
–
izradu odgovarajućih računovodstvenih izvještaja te
–
fizičku kontrolu nad pristupom imovini.
Pisane procedure za računovodstvene interne postupke trebaju biti sačinjene tako da
se obezbijedi sigurnost obavljanja računovodstvenih transakcija u skladu sa zakonom
i drugim propisima, da se transakcije knjiže isključivo na osnovu vjerodostojne
dokumentacije u pomoćnoj i Glavnoj knjizi trezora i da izvještaji o izvršenju
finansijskog plana sadrže potpune, pouzdane, ažurne i precizne informacije o
ishodima finansijskih operacija i finansijskoj situaciji. Ovi postupci i procedure
regulišu: obračun plate i ostalih ličnih primanja, evidencije o prisustvu na poslu,
obračun i evidenciju privremenih i povremenih poslova i ugovora o djelu,
blagajničko poslovanje, javne nabavke, postupak kolanja knjigovodstvene
dokumentacije, usaglašavanje podataka u pomoćnim knjigama sa podacima u
Glavnoj knjizi trezora, donošenje odluke o imenovanju komisija za popise, pristup
sredstvima isključivo licim koje imaju odobrenje i koje su odgovorne za njihovo
