4
Steuerhinterziehung, Steuerumgehung) је облик отпора плаћању пореза. Јављају се у
облицима порезне евазије и нежељеног преваљивања пореза. Настају као резултат
отпора који порески обвезник осећа према плаћању пореза.
Избегавање плаћања пореза има разноврсне последице, како на фискалном плану
(јер у буџет не приспевају планирана средства), тако и на социјалнополитичком (јер
угрожава принцип хоризонталне правичности), а понашања која су усмерена на то да се
порез плати често нарушавају неке друштвене вредности, што мора да повуче
одговарајућу реакцију - било на моралном, било на правног аспекта.
Избегавање плаћања пореза је погрешно само уско посматрати. Тај проблем треба
ставити у шири контекст и посматрати га узимајући у обзир његове правне, економске,
психолошке и етичке аспекте. Дакле, неспорно је у основи сваке пореске евазије, отпор
плаћању пореза што је својствено сваком пореском обвезнику. У којој ће мери бити
изражен отпор плаћању пореза може зависити од многих фактора и елемената, а неки од
њих би се могли груписати у следеће:
Висина пореског оптерећења;
Намена трошења пореских средстава;
Порески облик;
Мишљење јавности о правичности пореског система.
Висина пореског оптерећења
- можемо рећи да постоји законитост да са повећањем
пореског оптерећења долази до споријег раста пореских прихода због све већег отпора
пореских обвезника због тога. У теорији је чак позната тзв. Лаферова крива која показује
да после извесног времена, након одређеног нивоа, даљи раст пореских стопа доводи до
пада пореских прихода. Растом пореског оптерећења, порески обвезници траже
могућности да избегну плаћање таквих дажбина тако што се преорјентишу на гране са
нижим стопама, долази до пораста сиве економије и на крају до потпуног бежања
пореских обвезника са те територије (глумац Депардје, који је напустио Француску, не
желећи да плаћа њене изузетно високе порезе).
Намена трошења пореских средстава
– уколико пореским обвезницима није баш
најјаснија намена трошења средстава прикупљених порезима то може утицати на раст
отпора плаћању пореза. Предност, дакле, свакако имају дестинирани порези код којих се
њихова намена унапред зна, тим пре ако порески обвезници и лично осећају користи од
њих (нпр. здравствена заштита).
5
Порески облик
- свакако да је највећи отпор пореских обвезника кад су у питању
директни порези тј. кад се пореска основица утврђује применом директне методе. Много
је мањи отпор плаћању посредних пореза као што је ПДВ или акцизе који су уграђени у
цене производа, тако да они који плаћају такве порезе често нису ни свесни њихових
размера.
Мишљење јавности о правичности пореског система
- управо перцепција
јавности о томе да ли је расподела пореског терета спроведена правично или не, може
довести до отпора плаћању пореза. Оно што вреди поменути је свакако и политичка
димензија у вези отпора плаћању пореза - политичари који су током кампања обећавали
смањење пореза обично су боље пролазили на изборима.
Економски приступ проблему евазије пореза заснива се на анализи
индивидуалног понашања пореских обвезника. Начин на који пореске стопе и
инструменти примене пореза утичу на економске прилике пореских обвезника веома је
битан. Систем опорезивања и његова примена могу подстаћи пореске обвезнике да
прикрију и нетачно представе своје активности. Природна је тежња пореских обвезника
да плате обавезе пореза и доприноса у мањем износу користећи недоречености или
недовољну прецизност прописа, као и њихова тежња да под најповољнијим условима
искористе пореске прописе.
Пореска евазија је распрострањена у свим земљама, без обзира на степен
економског развоја и без обзира на облик друштвеног уређења, што значи да је повезана
са економском ситуацијом у одређеној земљи. Она је последица кризе економског
система и представља метод акумулације капитала. Узроци евазије су многоструки:
економско и политичко стање у земљи,
нејасноће у законским текстовима,
неефикасност пореске администрације,
висока пореска давања,
нестабилност пореских стопа,
стање пореског морала и сл.
Као основа евазије пореза јавља се тежња за стицањем профита и богаћењем. Чест
је случај да евазију пореза врше лица која настоје да своја добра увећају изнад нивоа који
им је неопходно потребан. То значи да су код те категорије људи присутни профитерски
мотиви увећања зарада, нагомилавања богатства и други мотиви богаћења, као израз
индивидуалних тежњи и интереса. Егоизам човека треба каналисати мерама пореске
