1
61. UTVRĐIVANJE CIKLUSA TRANSAKCIJA I NJIHOVO ISPITIVANJE U PROCESU
REVIZIJE
Pristup reviziji elemenata FI sprovodi se po ciklusima transakcija. Koji ciklusi
transakcija će biti kod klijenata zavisi od prirode njegove delatnosti. 2 primera
ciklusa.
Poslovanje klijenta
Ričajt
(Ricchuite) je svrstao u 5 ciklusa:
1. Ciklus prodaje i naplate
2. Ciklus kupovine i isplate
3. Ciklus koji obuhvata sredstva, proizvodnju i zalihe
4. Ciklus koji obuhvata finansiranje, capital i obaveze
5. Ciklus koji se odnosi na zaposlene i plate
Prema
Mesijeru
elemente FI (finansijskog izveštaja) analizira prema sledećim
ciklusima:
1. Ciklus prodaje,
2. Naplate,
3. Nabavke,
4. Plaćanja,
5. Zaliha,
6. Nekretnina i opreme
7. Dugoročnih obaveza, kapitala, dobitka, gubitka,
8. Novca i ulaganja.
Važni elementi FI su
:
2
o
Revizija stalne imovine,
o
Revizija dugoročnih plasmana,
o
Revizija zaliha,
o
Revizija potraživanja
o
Revizija obaveza prema dobavljačima
o
Revizija kapitala i dugoročnih obaveza
o
Revizija zaposlenih i plata
Postupak revizije svakog ciklusa po pravilu je isti bez obzira na klijenta. Revizor
za ispitivanje svakog ciklusa treba da:
o
Odredi merodavne računovodstvene standard
– cilj je da revizor spozna
načela na kojima se element temelji;
o
Proceni nivo inherentnog rizika
– na osnovu vrste delatnosti, organizacije
klijenta, složenosti poslovnih događaja, iskustva prethodnih revizija i
eventualnih teškoća prilikom revizije,
o
Predstavi ciklus kratkim opisom (grafički)
glavnih poslovnih događaja,
dokomentima i evidencija,
o
Proceniti kontrolni rizik
putem razumevanja i dokumentovanja sistema
internih kontrola;
o
Izvede testove interne kontrole
– kojima revizor razmatra ciljeve interne
kontrole i to: postojanje, potpunost, pravovremenost, odobrenje, procena,
obelodanjivanje i tačnost prenosa;
o
Proceni rizik detekcije na osnovu kontrolnog
,
o
Analitički postupci
,
o
Svaki element RI treba testirati suštinskim testovima
.
4
1. Obezbediti zbirne prikaze imovine po kategorijama i uporedit ih sa
prethodnim periodom,
2. Obezbediti spisak nabavki tokom godine za sve vrste imovine,
3. Obezbediti spisak prodatih sredstava (testirati prihode od prodaje sa
nezavisnim dokazima; ispitati da li su neka sredstva oštećena u toku godine;
testirati odobrenost prodaje; verifikovati da li su troškovi i amortizacija
eliminisani sa odgovarajućih računa; proveriti kalkulaciji prihoda/gubitaka
prodaje i slaganje sa računima dobiti i gubitka.
4. Ukoliko je imovine bila revalorizovana u toku godine obezbediti kopiju
izveštaja o revalorizaciji i verifikovati je,
5. U slučaju lizinga verifikovati da je naknada za korišćenje računa u skladu
sa uslovima lizinga,
6. Fizički ispitati uzorke svih tipova imovine,
7. Ispitati registracione dokumente vozila,
8. Ispitati spisak nerešenih kapitalnih izdataka,
9. Verifikovati da li su stope amortizacije u skladu sa računovodstvenim
standardima,
10.
Verifikovati adekvatnost nivoa osiguranja fiksne imovine.
63. REVIZIJA DUGOROČNIH FINANSIJSKIH PLASMANA (CILJEVI I PROCEDURE)
Računovodstveni standardi koji regulišu problem finansijskih plasmana su:
1.
F izveštavanje o udelima u zajedničkim poduhvatima,
2.
MRS – “Konsolidovani FI”,
3.
MS – “Finansijski instrumenti”,
4.
MRS -“Materijalna neopipljiva sredstva”.
5
CILJEVI
(revizor treba utvrditi):
1.
Da li za vlasništvo nad plasmanima postoje dokumentovani dokazi?
2.
Da li su promene u toku vremena evidentirane kroz ispravke transakcija?
3.
Da li su dobici, gubici i prihodi pravilno proknjiženi?
4.
Da li je metod vrednovanja konzistentno primenjivan?
5.
Da li su plasmani pravilno klasifikovani u grupu dugoročnih finansijskih
plasmana?
PROCEDURE:
1.
Dobiti ili pripremiti analizu D finansijskih plasmana, pregledati plan koji je
sastavio menadžment; pregledati nominalne iznose u glavnoj knjizi koji se
odnose na posmatrani period i ispitati neuobičajne iznose; dobiti potvrdu od
treće strane i/ili izvršiti proveru postojanja HOV vezanih za plasman,
2.
Testirati transakcije za posmatrani period, ispitati ugovore, ispitati
odobrenje transakcije, proveriti osnove za utvrđivanje dobiti/gubitka,
3.
Proveriti cene za navedene transakcije na dan sastavljanja BS,
4.
Utvrditi da li su transakcije koje su navedene razumno vrednovane,
5.
Proveriti da li su transakcije pravilno utvrđene, klasifikovane kao tekuće
obaveze ili dugoročne investicije,
6.
Proveriti da li su primenjivani važeći RS.
64. REVIZIJA ZALIHA (CILJEVI I PROCEDURE)
Def. –
Zalihe
su sredstva koja se drže radi prodaje u redovnom poslovanju ili u
procesu proizvodnje namenjene prodaji ili u obliku osnovnog i pomoćnog materijala
koji se troši u proizvodnom procesu ili pri pružanju usluga. Trebaju se vrednovati po
nabavnoj vrednosti (neto vrednosti ili ceni koštanja zavisno od toga koja je niža).
Problem sa verifikacijom zaliha su:
7
3.
Obezbediti informacije o nekoliko poslednjih ulaza i izlaza zaliha radi cut-
off testova (testovi razgraničenja),
4.
Ispitati popisne liste i uporediti ih sa listama prethodnog perioda,
5.
Odabrati uzorak izlaza i/ ulaza sa zaliha pre i posle kraja godine i testirati
ga, na osnovu tih uzoraka utvrditi da li su fakture od dobavljača i kupaca
pravilno evidentirane,
6.
Konfirmacija od strane trećih lica u vezi sa našim zalihama kod njih,
7.
Testirati cene u konačnim popisnim listama upoređivanjem sa cenama na
fakturama dobavljača,
8.
Testirati opravdanost nivoa cena za nedovršenu proizvodnju,
9.
Testirati opravdanost nivoa cena kod gotovih proizvoda,
10.
Pripremiti spisak svih zaliha i nedovršene proizvodnje i izračunati ukupan
iznos,
11.
Iz nedovršenih izdvojiti one koji su prebrojene i one nad kojima su vršeni
drugi testovi,
12.
Uporediti pokazatelje tekuće i prethodne godine, zaliha i nedovršene
proizvodnje prema prodaji; zalihe sirovina prema troškovima prodaje,
nedovršena proizvodnje prema troškovima prodaje, zalihe GP prema tr prodaje.
(koeficijent obrta zaliha)
13.
Pripremiti objašnjenja za značajne promene i dokaze koji će ih potvrditi.
65. REVIZIJA POTRAŽIVANJA (CILJEVI I PROCEDURE)
CILJEVI:
1.
Potvrditi tačnost potraživanja,
2.
Potvrditi naplativost,
3.
Potvrditi opravdanost otpisa,
