УНИВЕРЗИТЕТ У ИСТОЧНОМ САРАЈЕВУ
ЕКОНОМСКИ ФАКУЛТЕТ ПАЛЕ
СПЕЦИФИЧНОСТИ РАЧУНОВОДСТВЕНОГ ОБУХВАТАЊА И
ИЗВЈЕШТАВАЊА О НЕМАТЕРИЈАЛНИМ УЛАГАЊИМА
ДИПЛОМСКИ РАД
МЕНТОР:
СТУДЕНТ:
ПРОФ. ДР РАДОМИР БОЖИЋ
ТАМАРА БЕАТОВИЋ
ПАЛЕ, СЕПТЕМБАР 2017
УВОД
У структури имовине већине предузећа нематеријална средства су мање значајна у
односу на материјална средства. Ипак, пракса је показала да и нематеријална средства
чине дио зарађивачке способности предузећа и да утичу на тржишну вриједност фирме.
Предузећа су препознала потребу да уколико желе да опстану и напредују у дугом
временском периоду треба да стратешки управљају својом нематеријалном имовином.
С обзиром да нематеријална актива опређељује потенцијал раста предузећа и
генерише највећи дио увећане вриједности, инвестиције у нематеријалну активу
представљајају основни индикатор виталитета предузећа и кључни индикатор његове
конкурентности. Однос тржишне и књиговодствене вриједности предузећа представља
добро мјерило заступљености нематеријалне активе. Висок рацио између тржишне
вриједности и књиговодствене вриједноисти предузећа упућује на велика очекивања од
ефеката у будућности које треба да генерише потенцијал нематеријалнe активе и
садашње вриједности новчаних токова по том основу. Предузећа се суочавају са
проблемом признавања нематеријалног средства, као и са проблемом њиховог
вредновања, што утиче на биланс стања и успјеха предузећа, односно на његов
имовински, финансијки и приносни положај.
Предмет истраживања у овом раду је анализа смјерница и захтјева
рачуноводствених стандарда који дефинишу начин признавања и вредновања
нематеријалних средстава, као и поређење захтјева које регулишу стандарди и рјешења
из праксе, са основним теоријским концептим и постулатима у овој области.
У посебним дијеловима овог рада, обрадићемоп за почетак економски аспект
нематеријалних улагања и указати на потребу правилног дефинисања и критеријуме за
разликовање од материјалне имовине. Такође, објаснићемо основне категорије
нематеријалне имовине. Указаћемо на основне постулате МРС, прије свега МРС 38-
Нематеријана улагања.
У другом дијелу даћемо осврт на рачуноводствено стицање нематеријалних
средстава као и моделе њиховог признавања.Трећи дио обухвата амортизацију
нематаеријалних средстава, методама пропорционалног, дегресивног и функционалног
отписивања.У четвртом дијелу ставља се акценат на проблематику рачуноводственог
обухватања нематеријаних средстава сходно Међународним рачуноводственим
стандардима али и домаћем закониодавству.
1.1.Карактеристике и класификација нематеријалних улагања
Нематеријална улагања, односно средстваимају следеће карактеристике:
1.Немају физичку садржину
- било да су материјална или не, нематеријална
средства своју вриједност добијају из права и привилегија која обезбјеђују привредним
субјектима који их користи. Нематеријлна улагања најчешће нису материјализована и
опипљива, али постоје случајеви када су нематеријална средства непосредно повезана
са одређеним физички опипљивим средством. Нека нематеријална имовина може бити
садржана у физичкој супстанци, као што је компакт диск (у случају компјутерског
софтвера), правна документација (за патенте и лиценце) или филм. Такав је случај
са софтвером и диском, на којем је снимљен софтвер. Поставља се питање како
одредити да ли је тај диск са софтвером нематеријално улагање или дио ситног
инвентара због мале вриједности диска, односно да ли треба примјенити МРС 16-
Некретнине, постројења и опрема или МРС 38 Приликом вредновања ставке која
садржи елементе и материјалног и нематеријалног.Код одређивања да ли је средство
материјално или не, пресудна је његова преовлађујућа компонента. У конкретном
случају, софтвер који је снимљен на диску би представљао нематеријално улагање за
привредни субјекат имајући у виду да је вриједност софтвера далеко већа него
вриједност диска на којем је снимљен.
Постоје случајеви када је нематеријално средство повезано са машином чија је
вриједност приближна или већа од вриједности нематеријалног улагања. На примјер,
када купац купи мобилни телефон, он заједно са њим добија и софтвер који је
интегрисан у уређају. Како је вријхедност мобилног телефона већа од вриједности
софтвера који омогућује његов рад, у овом случају би се мобилни телефон третирао као
материјално средство, а не као нематеријално улагање. Када софтвер није саставни дио
повезаног хадвера, компјутерски софтвер се третира као нематеријално улагање.
2.Нису финансијски инструменти
. Иако велики дио финансијских инструмената
нема своју материјалну садржину МРС 38 у параграфу 3, стриктно наводи да се и поред
те своје карактеристике не могу сматрати нематеријалним улагањима. Финансијски
инструменти су у дјелокругу МРС 32- Финансијски инструменти.Осим финансијских
инструмената, параграф 3, дефинише и друге врсте нематеријалне имовине која не
спада у његов дјелокруг, јер су одређене другим стандардима:
а) нематеријална средства која се држе ради продаје у склопу редовног пословања
(МРС 2- Залихе и МРС 11- Уговори о изградњи)
б) одложена пореска средства ( МРС 12- Порез на добит)
в) закупе који су обухваћени у оквиру МРС 17- Лизинг
г) средства која произилазе из накнада запосленима (МРС 19-Примања запослених)
д) финансијска средства према дефиницији из стандарда МРС 39- Финансијски
инструменти: Признавање и мјерење
ђ) гудвил прибављен у пословној комбинацији (МСФИ 3- Пословне комбинације)
е) одложене трошкове прибављања и нематеријална средства произашла из уговорених
права осигуравајућих лица у складу са уговорима о осугурању (МСФИ 4- Уговори о
осигурању)
ж) стална нематеријална средства класификована као средствва намјењена за продају у
складу са стандардима МСФИ 5- Стална средства намјењена за продају и обустављена
пословања.
3.Није битна намјена средства
за његово класификовање као нематеријалног
улагања- из овога проистиче да није нужно да се средство користи за потребе
производње, пружање услуга, пословне админстрације или за изнајмљивање другима
да би билко посматрано и третирано као нематеријално средство.
