TROŠARINE NA DUHANSKE PROIZVODE U EU I REPUBLICI HRVATSKOJ
SAŽETAK -
Prva trošarina uvedena je u Republiku Hrvatsku 1993. godine i od tada trošarine čine izdašan
prihod proračuna Republike Hrvatske. Postoje u gotovo svim suvremenim poreznim sustavima i najčešće
obuhvaćaju oporezivanje energenata te alkoholnih i duhanskih proizvoda, a njihova prednost je
jednostavnost ubiranja poreza. Ovaj rad govori upravo o trošarinama na duhanske proizvode kako bi se
što učinkovitije razumjelo oporezivanje ovog proizvoda, prikazivanjem osnovnih obilježja i razloga za
ubiranje poreza. Kako bi se stvorila što bolja slika, u radu su još opisani duhanski proizvodi u EU gdje je
politika oporezivanja cigareta, u proteklih nekoliko godina, znatno evoluirala.
Ključne riječi:
trošarine, trošarine na duhanske proizvode, duhanski proizvodi u RH
SUMMARY -
First excise duty, in Croatia, was introduced in 1993. and ever since excises have been
plenteous income of the budget of Republic of Croatia. They exist in almost every modern tex systems
and mostly they comprise taxtation of energy products, alcohol and tobacc products, and their
preference is the ease of collecting the tax. This paper deals with excise duties on tobacco products in
order to understood, as effectively as possible, the taxtation of this product, by showing its basic
characteristics and reasons for collecting it. In order to get as better as possible picture of this product,
this paper describes tobacco products in The EU, where the cigarette taxtation policies, in past few
years, have significantly evolved.
Keywords:
excise duties, excise duties on tobacco products, tobacco products in The Republic of
Croatia
1. UVOD
Na potrošnju određenih proizvoda kao što su alkohol, cigarete ili benzin često se uz uobičajeni opći
porez na promet ili PDV nameće I jedan dodatni porez koji se naziva trošarinom, akcizom ili posebnim
porezom. Posebni porezi su jedan od najstarijih poreznih oblika koji se javlja još u 16. stoljeću u
Nizozemskoj gdje su ovim posebnim porezom oporezivani pivo, alkoholna pića, šećer i sol. Primjer
Nizozemske ubrzo slijede i Njemačka i Engleska, a Republika Hrvatska trošarine uvodi 1993., dok je
trošarina na duhanske proizvode sastavni dio hrvatskog poreznog sustava od 1994. godine. Danas su
posebni porezi sastavni dio svakog suvremenog poreznog sustava, a njihova jednostavnost ubiranja i
mali broj poreznih obveznika daju im prednost pred drugim porezima i čine ih jednim od najznačajnijih
fiskalnih prihoda. Proizvodi koji se oporezuju trošarinama mogu se podijeliti u tri osnovne skupine:
duhanske proizvode, energente i alkoholna pića, a broj oporezivanih proizvoda u državama varira od
svega nekoliko proizvoda do nekoliko desetaka proizvoda.
2. TROŠARINE NA DUHANSKE PROIZVODE
U Hrvatskoj su trošarine kao poseban oblik poreza na promet uvedene u sklopu sveobuhvatne porezne
reforme koja je započela 1993. godine donošenjem Zakona o porezu na dohodak i Zakona o porezu na
dobit. Zakonima o izmjenama i dopunama Zakona o posebnom porezu na duhanske proizvode koji su
doneseni u 2009. započelo je postupno usklađivanje hrvatskog trošarinskog zakonodavstva sa
zakonodavstvom EU. Promijenjena je porezna osnovica I uvedena dvokomponentna visina posebnog
poreza na cigarette. Od 1. siječnja 2010. oporezivanje duhanskih proizvoda provodi se prema Zakonu o
trošarinama (Kesner-Škreb M. i Kuliš D., 2010., str.65).
Osnovna obilježja trošarina:
obveza plaćanja posebnih poreza odnosi se na točno određeni broj proizvoda (ograničeni,
srednji i prošireni trošarinski sustav),
fiskalna izdašnost,
istodobna primjena trošarine i općeg poreza na promet,
stabilnost prihoda,
jeftinoća ubiranja prihoda, te
ugodnost plaćanja
teškoće prilikom određenja obuhvata predmeta koji podliježu trošarini,
ugodnost plaćanja (“nevidljivost poreze”)
Razlozi ubiranja trošarina:
Fiskalni razlog – najčešći razlog ubiranja,
Nefiskalni razlozi:
zahvaćanje gospodarske snage poreznog obveznika,
izbjegavanje društveno nepoželjnog ponašanja poreznih obveznika,
naknada poreznog obveznika za korist koju ima od potrošnje nekog proizvoda,
financiranje jedinica lokalne samouprave i uprave,
socijalni učinak,
ekološki razlozi,
očuvanje zdravlja,
ekonomski razlozi
2.1. Duhanskih proizvodi u EU
U proteklih nekoliko godina politika oporezivanja cigareta u Europskoj uniji je znatno evoluirala.
Nastojala su se ostvariti dva osnovna cilja. Jedan od ciljeva je postupna konvergencija politika
oporezivanja cigareta zemalja članica, a drugi je ukupno povećanje trošarinske obaveze na cigarete.
Razlog tome je izrazita neujednačenost tretmana cigareta, gledano na nivou EU, što je pogotovo
kulminiralo proširenjem EU koje se dogodilo u dva navrata u proteklih 7 godina. Donedavno važeće
direktive i ostali propisi nisu više zadovoljavale donosioce odluka u smislu njihovih prioriteta tako da se
pristupilo izradi i usaglašavanju politika oporezivanja cigareta, kako na nivou EU tako i na nivou
pojedinih zemalja članica. Pojedina rješenja i prateće kategorije u donedavno važećim propisima nisu
bila u stanju adekvatno odgovoriti na suvremene potrebe ovih društava te su ona morala biti
promijenjena i zamijenjena novim. Vijeće Europske unije je 16.02.2010. godine usvojilo novu Direktivu
2010/12/EU2 koja dopunjava Direktive 92/79/EEC, 92/80/EEC i 95/59/EC koje se odnose na strukturu i
stope akciznih obveza na prerađeni duhan kao i na Direktivu 2008/118/EC. U novoj Direktivi stoji da
ukupna akcizna obaveza (specifična akciza i
ad valorem
akciza isključujući PDV) treba biti najmanje
57% prosječne maloprodajne cijene cigareta. Ova akcizna obveza ne smije biti manja od 64 EUR na 1000
cigareta, bez obzira na prosječnu maloprodajnu cijenu cigareta. Također, zemlje članice koje su
odredile akciznu obavezu od najmanje 101 EUR na osnovu prosječne maloprodajne cijene ne trebaju se
pridržavati
pravila 57%
. Od 01.01.2014. godine, ukupna akcizna obaveza treba biti najmanje 60%
prosječne maloprodajne cijene cigareta. Ova akcizna obaveza ne smije biti manja od 90 EUR na 1000
cigareta bez obzira na prosječnu maloprodajnu cijenu cigareta. Isto tako, zemlje članice koje su
