„
EDUCONS“ UNIVERZITET
FAKULTET ZA USLUŽNI BIZNIS
SREMSKA KAMENICA
Predmet
: „RAČUNOVODSTVENE PREVARE“
PRISTUPNI RAD
„ULOGA FORENZIČKOG RAČUNOVODSTVA U IDENTIFIKACIJI
RAČUNOVODSTVENIH PREVARA
”
Mentor Student:
Prof. dr. Slobodan Vidaković
Željko Milić
Sremska Kamenica , 2013.g.
Sadržaj
UVOD………………………………………………………………………………..….3
1. SLABOSTI U NADZORU – OSNOVNI UZROK NASTANKA I ŠIRENJA
NADZORNIH RADNJI……………………………………………………………..….4
1.1.
Interna kontrola (pojam vrste i ispitivanje interne kontrole od strane
revizora)……………………………………………………………………………….....4
1.2.
Interna revizija (pojam i savremeni pravci razvoja revizije)….………….
……......4
1.3.
Otkrivanje privrednog kriminala u računovodstvu……………………………..…
5
2.
PRIVREDNI KRIMINAL- STALNI PRATILAC RAZVOJA
DRUŠTVA…………………………………………………………..…………………...7
2.1. Evolucija naučnog proučavanja privrednog kriminala……..
………………………7
2.2. Pojam, klasifikacije, uzroci i posledice korupcije i finansijskog
kriminala……..…8
2.3. Privradni criminal protiva finansijskih uslova EU……………………………..
…..9
3.
KRIMINALNE RADNJE U RAČUNOVODSTVU……………………………..…..10
3.1. Pojam i vrste prevara………………………………………………………...…….13
3.2. Podela kriminalnih radnji u finansijskim izveštajima………………………..
……14
3.3. Faktori koji utiču na pojam kriminalnih radnji……………………………...
…….16
3.4. Netačni finansijski izveštaji usled grešaka i
prevara………………………………18
Sažetak
U procesu revizije finansijskih izveštaja problematika revizije kriminalnih
radnji i grešaka sve više dobija na značaju. To zahteva da prilikom planiranja
i obavljanja revizijskih postupaka i procenjivanja i izveštavanja o rezultatima
tih postupaka, revizor treba da razmotri rizik od materijalno značajnih
pogrešnih iskaza sadržanih u finansijskim izveštajima koji nastaju usled
kriminalne rednje ili greške. Izraz "kriminalna radnja" odnosi se na nameran
postupak izvršen od strane jednog ili više lica, iz redova poslovnog
rukovodstva, zaposlenih ili trećih lica, koje ima za posledicu pogrešno
prikazivanje finansijskih izveštaja. Kriminalne radnje mogu obuhvatiti
sledeće: manipulacija, falsifikovanje ili izmena evidencija ili dokumentacije
protivpravno prisvajanje sredstava, sprečavanje ili propuštanje registrovanja
poslovnih događaja u evidencijama i dokumentaciji, evidentiranje fiktivnih
poslovnih događaja, i si. Pored toga, izraz "greška" odnosi se na nenamerne
pogreške u finansijskim izveštajima, kao što su: računske i administrativne
greške u pomoćnim evidencijama i računovodstvenim podacima, previd ili
pogrešna interpretacija činjenica, pogrešna primena računovodstvenih
politika, i dr. Rukovodstvo pravnog lica je odgovorno za sprečavanje i
otkrivanje kriminalnih radnji i grešaka putem uspostavljanja i kontinuiranog
funkcionisanja odgovarajućeg računovodstvenog sistema i sistema interne
kontrole. Ti sistemi upravo umanjuju ali ne eliminišu mogućnost pojave
kriminalnih radnji i grešaka. Revizor nema niti može da snosi odgovornost za
kriminalne radnje i greške. Međutim, činjenica da se vrši godišnja revizija
može da deluje kao sredstvo za odvraćanje od takvih postupaka. U postupku
planiranja revizije finansijskih izveštaja, revizor treba da proceni rizik da
kriminalne radnje i greške mogu prouzrokovati materijalno značajne
pogrešne iskaze u finansijskim izveštajima i da ispita rukovodstvo o
postojanju kriminalnih radnji ili grešaka koje su otkrivene u procesu revizije.
Ključne reči: prevara, kriminalna radnja, kriminal belog okovratnika,
lažno finansijsko izveštavanje, manipulacije u računovodstvu,
forenzički računovođa
UVOD
Cilj svakog preduzeća, odnosno svakog pravnog lica, jeste da uspešno posluje.
Uspešnost poslovanja se najbolje može sagledati iz finansijskih izveštaja, pod
uslovom da finansijski izveštaji predstavljaju verodostojnu sliku prinosnog
položaja
i
imovinske
situacije
preduzeća.
Kada se vremenom ustanovi postojanje grešaka ili vršenje kriminalnih radnji
postavlja se pitanje: Ko je odgovoran za njihov nastanak i neobelodanjivanje?
U uslovima kada se vrši revizija finansijskih izveštaja, jedan deo javnosti bi
smatrao da su odgovorni revizori.
Pošto su greške i kriminalne radnje počinjene najčešće od strane lica u
preduzeću, mada se iz njigovog činjenja niko ne može apsolutno isključiti,
drugi bi smatrali da treba kazniti počinioce,odnosn onaj odgovornijeljudeu
preduzeću.
Suština svih uspešnih pronevera sastoji se u tome što pošteni ljudi ne treba da
sumnjaju da se to dešava. Prevaranti biraju vreme i oružje za svoje nečasne
radnje. Prevaranti imaju i vreme i motivaciju da obrate pažnju na detalje, dok
oni koji ih kontrolišu tu privilegiju menaju.
predsednik američkog Udruženja veštaka za istragu privrednog kriminala
(eng.
Association of Certifies Fraud Examiners - ACFE
).
W.
Steve Albrecht
, isto tako pionir na području istraživanja privrednog
kriminaliteta u SAD-u, ističe da privredni revizori, poreski savetnici i
knjigovođe nemaju dovoljno znanja da bi se sa uspehom mogli baviti
otkrivanjem i sprečavanjem savremenog privrednog kriminala. Veštaku
za privredni kriminal neophodno je znanje iz sledećih obrazovnih
područja: računovodstvo, pravo, metodika rada veštaka i kriminologija.
Albrecht
je imao veliki uticaj na zasnivanje obrazovnog programa za
zvanje veštaka za istragu privrednog kriminala (eng.
Certified Fraund
Examiner - CFE
; nem.
Wirtshaftskriminalitats-ermittler
).
2.1. Evolucija naučnog proučavanja privrednog kriminala
Osnovni uzroci za privredni kriminal u računovodstvu su:
• poslovno-organizacioni nered;
• neadekvatno interno nadziranje;
• neverodostojni računovodstveni izveštaji.
Savremeno preduzeće predstavlja sve kompleksniji, dinamičniji i
zapleteniji poslovni sistem, koji prožimaju brojne interne i eksterne
okolnosti, te brojni uticajni faktori, što rezultira rastućim rizicima.
Međunarodni računovodstveni standardi, koji su važeći okvir za
sastavljanje finansijskih izveštaja, predstavljaju računovodstvo bazirano
na principima. Oni sadrže značajan broj alternativnih računovodstvenih
postupaka i menadžmentu daju mogućnost da putem izbora između više
dozvoljenih metoda i računovodstvenim
7
procenama oblikuje periodični rezultat u željenom pravcu. Šarolikost i
veliki broj ovih postupaka iznedrio je veliki broj izraza, kojima se u
stručnoj literaturi opisuju ovakve pojave kao što su friziranje bilansa,
kreativno računovodstvo, prevare sa finansijskim izveštajima, hokus-
pokus računovodstvo, uglačavanje rezultata.
2.2. Pojam, klasifikacijs, uzroci i posledice korupcije i finansijskog
kriminala
Kriminalci “bele kragne tj. belog okovratnika” nisu očigledni, iako mogu
da postoje znaci koji ih odaju. Na žalost, najveće prevare su učinjene od
