2
1. УВОДНИ ДЕО
1.1 Предмет и циљ рада
Основни циљеви овог рада су употпуњавање знања о појму двоструког опорезивања на
међународном и унутрашњем плану, као и методе и мере за избегавање двоструког
опорезивања у Републици Србији. Избегавање двоструког опорезивања у савременим
условима глобализације постаје предмет интересовања готово свих држава. Предмет
овог рада је приказивање теоријске основе проблематике двоструког опорезивања и
указивање да је и Република Србија, као и све државе, заинтересована да путем
закључења уговора, првенствено са државама који су њени најзначајнији економски
партнери, а затим и са другим државама, елиминише проблем међународног двоструког
опорезивања уопште и тиме олакша укључење у међународну поделу рада и интензивира
своје економске и финансијске односе на светском плану.
1.2 Радна хипотеза и методе анализе
На самом почетку рада биће изнет приказ теоријске основе двоструког опорезивања,
дефинисање појма двоструког опорезивања, објашњење узрока настанка двоструког
опорезивања и објашњење интерног и међународног двоструког опорезивања. У
наставку рада биће изложена теоријска основа метода двоструког опорезивања и анализа
мера за збегавање двоструког опорезивања. На самом крају биће изнет закључак
анализиране и истражене материје и мишљење аутора.
Методе коришћене приликом израде овог рада су коришћење стручне литературе и
статистичких података, као и примена комбинације компаративног и нормативно-
правног метода.
1.3 Извори података и литература
Приликом израде овог рада, коришћена је као основна литература књига „Јавне
Финансије“ чији је аутор Проф. Др. Мирко Кулић, а као алтернативни извори података
коришћени су поједини чланци из научно-стручних часописа разних аутора и подаци са
интернета, пре свега званични сајтови републичких институција, као што су сајт
Министарства финансија Републике Србије и закони и други правни прописи.
4
смислу различита, али економски повезана пореска обвезника. Код економског
двоструког опорезивања постоје два постоје два пореска обвезника, који имају посебан
правни субјективитет, али између њих постоји економска повезаност. Економско
двоструко опорезивање може настати између две државе, али се може појавити и у
оквиру исте државе.
3. ПРИНЦИПИ ОБЕЗБЕЂИВАЊА ПОРЕСКЕ НАДЛЕЖНОСТИ
Двоструко опорезивање настаје због сукоба пореских закона, односно због сукоба
надлежности пореских органа. Из територијалног суверенитета проистиче право државе
да може да опорезује физичка и правна лица која се налазе под њеном пореском
јурисдикцијом.
1
У међународном јавном праву, где спада и двоструко опорезивање, не
постоји појам ограничења суверенитета у пореској ингеренцији. Другим речима, свака
држава има право да уређује свој порески систем како она хоће, односно како мисли да је
најцелисходније и најрационалније. Ограничење једино постоји у смислу да ни једна
земља не може примењивати своје законе на територији друге државе. Постоји схватање
да веза између пореске надлежности државе и пореског обвезника мора бити релевантна,
односно суштинска, тј. мора постојати такав основ који држави даје право да примени
свој порески систем на конкретног пореског обвезника.
2
Савремени порески системи најчешће примењују следећа три принципа за обезбеђивање
своје пореске јурисдикције, односно права на опорезивање: 1) принцип држављанства; 2)
принцип резидентства; 3) принцип извора;.
3.1 Принцип држављанства
Према принципу држављанства држава има право да опорезује сва лица која су њени
држављани, без обзира где остварују доходак или поседују имовину. Међу ретким
земљама које примењују принцип држављанства су САД и Филипини. Применом овог
принципа, држављани САД, без обзира чији су резиденти, остају и даље подложни
опорезивању у САД по основу свог светског дохотка.
Друге земље примењују овај принцип тако што пореску обавезу држављанина, који је
напустио земљу и постао резидент друге земље, продужују за одређен период времена
после престанка његове резидентности у земљи држављанства.
3
Данас, када националне границе нису више озбиљна сметња за кретање људи,
држављанство при опорезивању нема онакву улогу какву је имало раније. Оно се све
1
Кулић Мирко (2010): „
Јавне финансије
“, Мегатренд Универзитет, Београд. стр.131
2
Живков Дејан (2008): „
Двоструко опорезивање мере и методе којима се оно сузбија“
, ШКОЛА
БИЗНИСА Научно-стручни часопис, ВПШ, Нови Сад, стр.56 (http://www.vps.ns.ac.rs/SB/2008/3.10.pdf)
3
Арсић Миодраг (2002): „
Међународно двоструко опорезивање и његово избегавање
“, Г17 Институт,
Београд, стр.12
