Pozicija finansijskog izvještaja i revizorska mišljenja

SLOBOMIR P UNIVERZITET

PORESKA AKADEMIJA

DIPLOMSKI RAD 

Iz predmeta Procjena i revizija preduzeća

Tema: Revizija pozicija finansijskog izvještaja i revizorska mišljenja

Doboj, novembar 2015. godine

Mentor:

Prof. dr Gordana Vukelić

Student:

Stanislava Simić Broj indeksa: 99/13

SADRŽAJ

UVOD.............................................................................................................................................. 1
1. REVIZIJA................................................................................................................................... 2

1.1. Pojam i istorija revizije..........................................................................................................................................2

1.1.1. Definicija revizije.............................................................................................................................................. 3

1.2. Karakteristike revizije............................................................................................................................................4
1.3. Vrste revizija........................................................................................................................................................... 5

1.3.1. Državna revizija.................................................................................................................................................6
1.3.2. Nezavisna (eksterna) revizija............................................................................................................................6
1.3.3. Interna revizija...................................................................................................................................................6

1.4. Usluge revizorskih firmi.........................................................................................................................................7

1.4.1. Revizija za specijalne svrhe...............................................................................................................................7
1.4.2. Pregled...............................................................................................................................................................8
1.4.3. Ugovoreni postupci...........................................................................................................................................8
1.4.4. Kompilacija finansijskih izvještaja................................................................................................................... 8
1.4.5. Nerevizijske usluge...........................................................................................................................................8

1.5. Teorijske osnove revizije........................................................................................................................................ 9

1.5.1. Ciljevi revizije................................................................................................................................................... 9
1.5.2. Standardi revizije.............................................................................................................................................11

2. REVIZIJA POZICIJA FINASIJSKOG IZVJEŠTAJA.......................................................13

2.1. Revizija nekretnina, postrojenja i opreme.........................................................................................................13
2.2. Revizija dugoročnih finansijskih plasmana....................................................................................................... 14
2.3. Revizija zaliha....................................................................................................................................................... 15
2.4. Revizija potraživanja............................................................................................................................................17
2.5. Revizija novčanih sredstava.................................................................................................................................18
2.6. Revizija obaveza prema dobavljačima............................................................................................................... 19
2.7. Revizija kapitala...................................................................................................................................................20
2.8. Revizija dugoročnih obaveza............................................................................................................................... 20
2.9. Revizija zaposlenih i plata....................................................................................................................................21

3. REVIZIJSKI IZVJEŠTAJI.....................................................................................................23

3.1. Pismo rukovodstvu...............................................................................................................................................23

3.2.1. Naziv (naslov).................................................................................................................................................24
3.2.2. Adresa..............................................................................................................................................................24
3.2.3. Početni ili uvodni pasus...................................................................................................................................24
3.2.4. Pasus o obimu..................................................................................................................................................25
3.2.5. Pasus sa mišljenjem.........................................................................................................................................25
3.2.6. Potpis revizora................................................................................................................................................. 26
3.2.7. Datum revizorskog izvještaja.......................................................................................................................... 26
3.2.8. Adresa društva za reviziju............................................................................................................................... 26

3.3. Izražavanje revizorskog mišljenja...................................................................................................................... 26

3.3.1. Mišljenje bez rezerve (pozitivno ili potvrdno mišljenje)................................................................................27

3.3.1.1. Primjer pozitivnog izražavanja mišljenja revizora...................................................................................27

3.3.2. Mišljenje sa rezervom..................................................................................................................................... 28

3.3.2.1. Primjer mišljenja sa rezervom..................................................................................................................28

3.3.3. Negativno mišljenje.........................................................................................................................................29

3.3.3.1. Primjer negativnog mišljenja...................................................................................................................29

3.3.4. Uzdržavanje od mišljenja................................................................................................................................ 30

3.3.4.1. Primjer uzdržavanja od mišljenja.............................................................................................................30

3.4. Ostali revizorski izvještaji....................................................................................................................................31

ZAKLJUČAK............................................................................................................................... 32
LITERATURA............................................................................................................................. 33

2

1. REVIZIJA

1.1. Pojam i istorija revizije

U današnjem modernom privrednom  životu riječ revizija je veoma prisutna, pa zbog toga nam se 

čini da potpuno znamo šta ona znači i šta pod tim pojmom podrazumjevamo.  "Riječ revizija vodi 

porijeklo   od   latinske   riječi   revisio   koja   ima   značenje   ponovno   viđenje,   ponovno   gledanje, 

pregled,   obnova   procesa"

1

.   Ako   pogledamo   kroz   istoriju   revizija   je   bila   stalna   pratilja 

organizovane ekonomske aktivnosti. Osnovni cilj revizije je bila zaštita vlasnika ekonomskih 

resursa od prevare, greške, pogrešnog prikazivanja rezultata koje su ti resursi ostvarivali. "Naime, 

u samim počecima razvoja revizije, revizor je svoj posao obavljao na taj način da je saslušao 

usmeni izvještaj obaveznika revizije. U današnja vremena revizija poslovanja znači nešto sasvim 

drugo,   ali   je   sam   izraz   zadržan"

2

.  Pojava   savremene   revizije   može   se   vezati   za   industrijsku 

revoluciju, prije svega u Velikoj Britaniji i SAD-u kao i pojavu trgovačkih društava a takođe i za 

razvoj velikih korporacija koje su prikupljale kapital od akcionara i obezbjeđivale kontrolu većeg 

dijela kapitalnih resursa određenog područja. Revizija se značajnije počinje pojavljivati krajem 

dvadesetih i početkom tridesetih godina u dvadesetom vijeku zbog velike svjetske ekonomske 

krize tj. velike depresije. U to vrijeme, zbog posljedica velike depresije koje su ugrozile privredu 

u cijelom zapadnom svijetu, procjenjuje se da je nestabilnost u privatnom i javnom sektoru, 

između   ostalog,   prouzrokovalo   odsustvo   unutrašnjeg   i   vanjskog   nadzora.   Iz   tog   razloga   se 

pojavila potreba za većom revizijom kako bi se zaštitio javni i privatni sektor i uopšte povećao 

kvalitet   poslovanja.  Revizija   je   u   početku   bila   strogo   ograničena   standardima   i   nije   bilo 

mogućnosti za obavljanje usluga koje su izlazile iz tog okvira. Poslednjih 10-15 godina se to 

mijenja zbog implementacije informacionih i telekomunikacionih tehnologija u računovodstveni 

život kao i zbog uticaja globalizacije i harmonizacije, kao odgovora na nju. Revizija poslovanja 

prvi put je uvedena u SAD, Kanadi, Velikoj Britaniji, Švedskoj i nekim drugim zemljama krajem 

60-ih godina 20. vijeka, mada su se slične ideje počele javljati i početkom 40-ih godina istog 

vijeka. Početkom 21. vijeka revizija poslovanja dobija širi značaj i primjenu nalazi u privatnom i 

javnom sektoru, dok je tokom 20. vijeka revizija poslovanja bila usmjerena isključivo na privatni 

sektor. Danas, osnovni zadatak revizije je zaštita interesa vlasnika kapitala, te stvaranje pouzdane

informacijske podloge za racionalno odlučivanje i upravljanje.

1

 Revizija-teorija i praksa, M. Andrić, B. Krsmanović, D. Jakšić, Ekonomski fakultet Subotica, 2009 god., str.1

2

 Tušek, B., Žager, L., Revizija, Hrvatska zajednica računovođa i financijskih djelatnika, Zagreb, 2007., str. 47.

3

1.1.1. Definicija revizije

Kada je u pitanju današnja revizija finansijskih izvještaja, možemo reći da je to   ispitivanje 

finansijskih izvještaja određenog pravnog lica od strane nezavisnog revizora i njen osnovni cilj je 

da omogući revizoru da izrazi mišljenje o tome da li su finansijski izveštaji, po svim materijalno 

značajnim pitanjima, sastavljeni u skladu sa utvrđenim okvirom za finansijsko izvještavanje. 

Svaka revizija se obavlja u skladu sa nacionalnim i međunarodnim standardima revizije i samo 

revizorsko angažovanje ima za cilj da ostvari visok nivo uvjeravanja da finansijski izvještaji ne 

sadrže   materijalno   značajne   greške.   "Revizija   može   da   se   definiše   kao   sistematičan   pregled 

poslovnih knjiga i računovodstvenih izvještaja izvršen od strane revizora i eksperata sa ciljem da 

se izrazi kompetentno, stručno i nezavisno mišljenje o ispravnosti, istinitosti i tačnosti istih"

3

. 

Možemo reći, to je u  sistematičan proces objektivnog prikupljanja i evaluacije dokaza u vezi 

pružanja razumnog uvjeravanja o ekonomskim događajima ili transakcijama kako bi se steklo 

uvjerenje   o   njihovoj   usaglašenosti   sa   određenim   kriterijumom   i   komuniciranje   izvještaja 

korisnicima. Ono što je za nas najbitnije je da se  revizija u Zakonu o računovodstvu i reviziji 

definiše   kao   ispitivanje   računovodstvenih   iskaza   radi   davanja   mišljenja   o   tome   da   li   oni 

objektivno   i   istinito   prikazuju   stanje   imovine,   kapitala   i   obaveza,   kao   i   rezultate   poslovanja 

pravnog   lica   ili   još   konkretnije  "revizija   finansijskih   izvještaja   je   ispitivanje   finansijskih 

izvještaja   radi   davanja   mišljenja   o   tome   da   li   oni   objektivno   i   istinito,   po   svim   materijalno 

značajnim pitanjima prikazuju stanje imovine, kapitala i obaveza, rezultate poslovanja, tokove 

gotovine   i   promjene   na   vlastitom   kapitalu,   u   skladu   sa   Međunarodnim   računovodstvenim 

standardima, odnosno Međunarodnim standardima finansijskog izvještavanja"

4

.

"Revizija je   u   najširem   smislu   postupak   ispitivanja   tačnosti,   potpunosti,   vjerodostojnosti, 

zakonitosti i objektivnosti određenih pojava i procesa. U najužem smislu pod pojmom revizija 

smatra se ispitivanje realnosti finansijskih izvještaja preduzeća, zakonitosti poslovanja preduzeća 

te   ocjena   internih   računovodstvenih   kontrola,   a   u   skladu   sa   Međunarodnim   revizijskim 

standardima (MRevS)"

5

. Ipak, najprihvatljivija definicija revizije bila bi ona koju je dao Komitet 

za   osnovne   revizijske   kocepte   Američkog   udruženja   računovođa,   ona   glasi:   "Revizija   je 

sistematičan   postupak   objektivnog   prikupljanja   i   procjene   dokaza,   u   vezi   sa   izjavama   o 

3

 Stanišić Milan, 

Revizija

; Univezitet Singidunum Beograd, 2006. god

4

 Zakon o računovodstvu i reviziji Republike Srpske, član 2, Službeni glasnik Republike Srpske 36/09 i 52/11

5

https://hr.wikipedia.org/wiki/Revizija

 (preuzeto 12.10.2015.)

5

vidljiv   je   i   osnovni   zadatak   revizora,   da   mora   saopštiti   nepristrasno   mišljenje   o   realnosti   i 

objektivnosti   finansijskih   izvještaja.   Na   osnovu   tog   mišljenja   menadžment   preduzeća   planira 

dalje vođenje poslova. Time se, zapravo, štite interesi vlasnika kapitala, što je i smisao revizije. 

Revizija može predstavljati dobar početak poslovne karijere u području finansija i računovodstva. 

Prednosti rada u poslu revizije su sticanje specijalnih znanja koja se kasnije mogu primijeniti i u 

praksi   te   poslovno   umrežavanje   sa   različitim   poslodavcima   i   mnogim   drugim   poslovnim 

subjektima.

1.3. Vrste revizija

S obzirom na objekat ispitivanja, revizija može biti: 



revizija poslovanja  



revizija finansijskih izvještaja

Revizija   poslovanja   obavlja   se   radi   ispitivanja   i   ocjenivanja   poslovanja,   organizovanosti 

poslovnih funkcija, načina donošenja poslovnih odluka i funkcionisanja informacijskog sistema. 

Iz tog razloga se posmatra i obrađuje kao revizija u širem smislu. Najčešće reviziju poslovanja 

obavljaju interni (unutrašnji) revizori, što ne isključuje mogućnost da je obavljaju i eksterni 

(vanjski) revizori. Revizija finansijskih izvještaja obavlja se s ciljem naknadnog i nezavisnog 

ispitivanja i izražavanja mišljenja o objektivnosti i realnosti informacija sadržanih u finansijskim 

izvještajima.   Znači,   "revizija   finansijskih   izvještaja   podrazumjeva   ispitivanje   finansijskih 

izvještaja sa ciljem  da se utvrdi da li oni istinito prezentuju finansijske podatke (ili da li daju 

istinit i tačan prikaz) u skladu sa odgovarajućim kriterijumima.

Shvaćena tako, posmatra se kao 

revizija u užem smislu. Reviziju finansijskih izvještaja obavljaju eksterni (vanjski) revizori"

7

.

S obzirom na subjekt koji obavlja reviziju, kao i s obzirom na zakonsko ustrojstvo revizije kod 

nas, revizija može biti:



Državna revizija



Nezavisna (eksterna) revizija 



Interna revizija  

1.3.1. Državna revizija

7

 Hayes Rick, Schilder Arnold, Dassen Roger, Wallage Philip, Principi revizije-Međunarodna perspektiva, prevod 

Savez računovođa i revizora Republike Srpske, Banja Luka 2002. godina str. 12-14