Prinudna naplata i obezbeđenje poreskog potraživanja

AKADEMIJA POSLOVNIH STRUKOVNIH STUDIJA BEOGRAD

ODSEK BLACE

Pristupni rad

iz

predmeta

PORESKI POSTUPAK

Tema: Prinudna naplata i obezbeđenje poreskog potraživanja

Mentor: dr Olivera Đurić                                                      Student: Nevena Stevanovic / S-J

Jagodina, januar 2020. godine 

SADRŽAJ

UVOD........................................................................................................................................ 1
1. NAČELA PORESKOG POSTUPKA....................................................................................2
2. VRSTE POREZA.................................................................................................................. 2
2.1. Porez na dobit preduzeća.................................................................................................... 3
2.2. Porez na promet.................................................................................................................. 4
2.3. Porez na dodatu vrednost....................................................................................................5
2.4. Akcize.................................................................................................................................6
2.5. Doprinosi.............................................................................................................................7
3. Naplata poreza........................................................................................................................8
3.1.Vrste naplate poreza.............................................................................................................8
3.2. Redovna naplata poreza......................................................................................................8
4. Prinudna naplata poreza......................................................................................................... 9
4.1.Prinudna naplata poreza..................................................................................................... 10
4.2. Zaloga i unovčavanje kod prinudne naplate poreza..........................................................11
4.3. Pravne posledice početka postupka prinudne naplate poreza...........................................13
4.4.Prekid postupka prinudne naplate poreza..........................................................................17
4.5.Obustava postupka prinudne naplate.................................................................................21
4.6.Načela postupka prinudne naplate poreza..........................................................................22
4.7.Izuzimanje od prinudne naplate poreza.............................................................................23
4.8.Troškovi postupka prinudne naplate poreza i predmeti prinudne naplate.........................25
5. PORESKA KONTROLA I PORESKA POLICIJA.............................................................28
5.1. Mere za otklanjanje utvrđenih povreda zakona................................................................31
5.2. Mere posle poreske kontrole............................................................................................. 32
5.3. Poreska policija................................................................................................................. 32
6. UTVRĐIVANJE POREZA................................................................................................. 33
6.1 Privremeno utvrđivanje poreza..........................................................................................34
6.2 Naplata poreza....................................................................................................................34
6.3 Redovna naplata poreza.....................................................................................................34
6.4 Prinudna naplata poreza..................................................................................................... 35
7. PREKRŠAJI I KRIVIČNA DELA......................................................................................35
7.1. Poreski prekršaji................................................................................................................36
7.2. Zaštita poreskih obaveznika i pravna pomoć u poreskim stvarima..................................37
8.OBEZBEĐENJE PORESKOG POTRAŽIVANJA..............................................................38
ZAKLJUČAK.......................................................................................................................... 42
LITERATURA.........................................................................................................................44

1

UVOD

Utvrđivanje i naplata poreza obavljaju se po posebnom postupku koji je regulisan Zakonom o 
poreskom postupku i poreskoj administracij. Poreska obaveza utvrđuje se na osnovu propisa 
koji su bili na snazi u vreme njenog nastanka, osim ako je predviđeno povratno dejstvo 
pojedinih zakonskih odredbi, a na radnje koje se preduzimaju u poreskom postupku 
primenjuju se propisi koji su na snazi u vreme njihovog preduzimanja. 

Prilikom utvrđivanja obaveza i prava poreskog obveznika, poreska uprava je dužna da mu, na 
njegov zahtev, omogući uvid u pravnu i činjeničnu osnovu za donošenje akta. Teret dokaza 
za činjenice na kojima se zasniva postojanje poreske obaveze snosi nadležna poreska uprava, 
koja ove činjenice utvrđuje prema njihovoj ekonomskoj suštini, a ne prema onome što je 
poreski obveznik prikazao, prikrivajući pravu suštinu posla radi izbegavanja poreskih 
obaveza. Poreska obaveza se utvrđuje na osnovu skrivenog posla odnosno prema njegovoj 
ekonomskoj suštini.

Činjenice koje su od uticaja na smanjivanje ili ukidanje poreza dokazuje poreski obveznik 
dostavljanjem odgovarajuće dokazne dokumentacije. Protiv poreskog rešenja donetog u 
prvostepenom poreskom postupku dopuštena je žalba. Pogrešno se smatra da odbijanjem 
prijema poreskog rešenja može da se izbegne obaveza. Time samo može da se propusti rok za 
žalbu.

Ako je poreski obveznik fizičko lice, odnosno preduzetnik, smatra se da su poreski akti 
dostavljeni i kada se uruče punoletnom članu domaćinstva, ili licu zaposlenom kod 
preduzetnika. Ukoliko ova lica odbiju da prime ili potpišu poreske akte, dostavljanje će se 
smatrati urednim, ako onaj ko je obavio dostavljanje o tome sačini službenu belešku. 

Ukoliko ni tako nije moglo da se obavi dostavljanje, smatraće se izvršenim kada se poreski 
akti pošalju preporučenom pošiljkom poštom ili elektronskim putem, i-mejlom, na adresu 
poreskog obveznika unetu u prijavu za registraciju ili u poslednju poresku prijavu. Smatra se 
da je dostava obavljena posle isteka trećeg dana od dana predaje poreskog akta pošti, 
odnosno danom navedenim u i-mejl povratnici.

2

1. NAČELA PORESKOG POSTUPKA

Poreski postupak predstavlja poseban upravni postupak, čiji je predmet rešavanje poreske 
stvari, kao vrste upravne stvari. Taj postupak sprovodi se po određenim načelima. Ta načela 
propisana su, pre svega, Zakonom o poreskom postupku i poreskoj administraciji. Međutim, 
Zakonom o poreskom postupku i poreskoj administraciji određeno je da se, ako tim zakonom 
nije drukčije propisano, poreski postupak sprovodi po načelima i u skladu s odredbama 
zakona kojim se uređuje opšti upravni postupak. Prema tome, pri vođenju poreskog postupka 
moraju se uvažavati i osnovna načela upravnog postupka koja su propisana Zakonom o 
opštem upravnom postupku.

Poreska uprava je dužna da ostvaruje sva prava i obaveze iz poreskopravnog odnosa u skladu 
sa zakonom. U slučajevima kada je Poreska uprava ovlašćena da deluje na osnovu 
diskrecionih ovlašćenja, dužna je da deluje u skladu sa svrhom tih ovlašćenja i u okviru 
zakona. Poreska uprava je dužna da utvrđuje sve činjenice koje su bitne za donošenje 
zakonite i pravilne odluke, posvećujući jednaku pažnju činjenicama koje idu u prilog i na 
štetu poreskom obvezniku.

Poreska obaveza utvrđuje se na osnovu propisa koji su bili na snazi u vreme njenog nastanka, 
osim ako je, u skladu s ustavom i zakonom, za pojedine odredbe zakona predviđeno da imaju 
povratno dejstvo. Izuzetno od stava 1. ovog člana, poreska obaveza po osnovu poreza na 
imovinu za kalendarske godine koje slede godini u kojoj je nastala poreska obaveza, utvrđuje 
se na osnovu zakona kojim se uređuju porezi na imovinu koji je na snazi na dan 1. Januara 
kalendarske godine za koju se poreska obaveza utvrđuje, osim ako je, u skladu s Ustavom i 
zakonom, za pojedine odredbe zakona predviđeno da imaju povratno dejstvo.

 Radnje u poreskom postupku regulisane su propisima koji su na snazi u vreme kada se 
preduzimaju.

Pre donošenja akta kojim se utvrđuju obaveze i prava poreskog obveznika, Poreska uprava je 
dužna da, na njegov zahtev, omogući poreskom obvezniku uvid u pravnu i činjeničnu osnovu 
za donošenje akta.

2. VRSTE POREZA 

Porez predstavlja najznačajniji oblik javnih prihoda u savremenim državama. On predstavlja 

instrument javnih prihoda kojim država, uključujući I niže političko – teritojalne zajednice, 
od subjekata pod svojom poreskom vlašću prinudno uzima novčana sredstva, bez neposredne 
protivusluge, u svrhu pokrivanja svojih finansijkih potreba I postizanja drugih, prvenstveno 
ekonomskih I socijalnih ciljeva. Opšte karakteristike poreza su da u njegovoj osnovi leži 
ponuda, to je takav prihod kod kojeg nije unapred odredjena svrha za koju će se upotrebiti I 

4

Stopa poreza na dobit preduzeća je proporcijalna I iznosi 14%. Radi uporedjivanja stopa u 
zemljama u tranziciji, dajem, pregled stopa poreza na dobit u tim zemljama, kako bi se 
utvrdilo koja je od ovih zemalja prema kriterijumu poreskih stopa najkonkurentnija, odnosno 
najprivlačnija za strane investitore.

Pregled stopa poreza na dobit u zemljama tranzicije:

ZEMLJA

PORESKA STOPA

Srbija I Crna gora

14% - 25%

- Republika Srbija

14%

- Republika Crna gora

25%

Hrvatska

20%

Madjarska

18%

Slovenija

25%

Albanija

30%

Bugarska

20% - 27%

Makedonija

15%

Poljska

34%

Rumunija

38%

Slovacka

40%

Ceska Republika

35%

Kao što se vidi iz tabele, stopa poreza na dobit preduzeća u Republici srbiji je svedena na 
najnižu u regionu, pa ona sa tog aspekta, zajedno s Makedonijom, spada u rd 
najkonkurentnijih zemalja u tranziciji.
Poreski podsticaji I poreske olakšice. Obveznicima poreza na dobit preduzeća pružaju se 
poreski podsticaji radi stimulisanja privrednog rasta, ulaganja u osnovna sredstva I 
poboljšanja ekološke situacije. 
Jedna od mera kojom se utice na poresku osnovicu je pravo poreskog obveznika na ubrzanu 
akumulaciju. Preduzeće sprovodi ubrzanu akumulaciju tako što primenjuje neku od 
propisanih metoda obračuna amortizacije, po stopama koje mogu biti do 25% više od 
propisanih. U slučaju korišćenja prava na ubrzanu amortizaciju poreska olakšica se dobija u 
ranijem vremenskom periodu nego primenom redovne stope amortizacije, čime se utiče na 
razvoja preduzeća koja pripadaju intezivnim privrednim granama. 

2.2. Porez na promet

U savremenoj finansijkoj teoriji razlikuju se dve osnovne varijante poreza na promet 
jednofazni I višefazni.
Jednofazni porez na promet predstavlja takvu varijantu poreza kod koga se zahvatanje vrši