Prof. dr Jovan Rodić
POSTUPAK SAČINJAVANJA
KONSOLIDOVANIH
FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA
PRIVREDNIH DRUŠTAVA
Zapamtite - konsolidovani bilans je
bilans zamišljenog jednog pravnog lica
oličenog u Grupi. Toga radi, sve
vrednosti nastale od poslovnih
događaja između članova Grupe, iz
konsolidovanog bilansa se isključuju.
Po paragrafu 10 MRS 27 konsolidovani bilans se
ne sačinjava
:
- kada je matično preduzeće zavisno preduzeće nekog drugog (trećeg)
preduzeća,
- kada se dužničkim ili vlasničkim hartijama od vrednosti ne trguje na
berzi, odnosno nisu uključene na listu kotacije berze,
- kada matično preduzeće ne podnosi bilans Komisiji za hartije od
vrednosti, i
- kada matično preduzeće ili neko drugo preduzeće u lancu sastavlja
konsolidovane bilanse koji su raspoloživi za javnost.
Sačinjavanje konsolidovanog bilansa podrazumeva da su u odvojenim
bilansima pravnih lica, čiji se bilansi uključuju u konsolidovani bilans,
obelodanjeni:
(a) kupovina ili prodaja proizvoda (završenih i nezavršenih),
(b) kupovina ili prodaja nekretnina i drugih sredstava
(c) pružanje ili primanje usluga,
(d) lizing,
(e) trnsfer istraživanja i razvoja,
(f) transfer prema ugovoru o licenci,
(g) transfer prema finansijskim aranžmanima (uključujući kredite i uplate
kapitala u gotovini ili stvarima),
(h) rezervisanja za garancije ili kolaterale, i
(i) izmirenje obaveza u ime i za račun povezanog pravnog lica.
Učešće matičnog ili zavisnog pravnog lica u definisanom planu pripajanja
kojim se rizik raspoređuje u okviru povezanih pravnih lica predstavlja
transakciju između povezanih strana u skladu sa paragrafom 34B MRS 19 -
Primanja zaposlenih (paragraf 20 MRS 24 - Obelodanjivanje povezanih
strana).
1.2. CILJ KONSOLIDOVANOG BILANSA
Konsolidovani bilans je bilans grupe preduzeća povezanim kapitalom
– matično preduzeće je većinski vlasnik kapitala zavisnih preduzeća.
Ukoliko bilo koje zavisno preduzeće ima gubitak, kapital matičnog
preduzeća iskazan u njegovom odvojenom bilansu je manji za iznos gubitka
povezanog preduzeća. Prema tome, stvarni iznos kapitala iskazuje samo
2
konsolidovani bilans grupe, a stvarni iznos kapitala bitan je za poverioce, jer
je kapital dužnika garantna supstanca za poverioce budući da je potraživanje
poverilaca zaštićeno, naplativo kad-tad, sve dok gubitak ne bude viši od
kapitala, a kada je gubitak viši od kapitala, iznos gubitka iznad kapitala je
zapravo gubitak poverilaca. Otuda je za poverioce bitna visina sopstvenog
kapitala iskazana u konsolidovanom bilansu grupe. Ta visina kapitala bitna
je i za vlasnika kapitala, jer on jedino na osnovu konsolidovanog bilansa
grupe dolazi do saznanja koliko je povećan ili smanjen njegov kapital u
bilanskom periodu, na osnovu čega zaključuje o uspešnosti upravljanja
preduzeća u njegovom vlasništvu.
Na drugoj strani, odvojeni bilans matičnog preduzeća pruža osnov za
ocenu njegove finansijske stabilnosti i likvidnosti, ali ta ocena nije pouzdana
jer nije poznata finansijska stabilnost i likvidnost povezanih preduzeća, niti
je poznat njihov uticaj na finansijsku stabilnost i likvidnost grupe, a
finansijska stabilnost i likvidnost može se saznati samo iz konsolidovanog
bilansa. Informacija o finansijskoj stabilnosti i likvidnosti bitna je i za
vlasnika i za poverioce, jer vlasnik na osnovu te informacije dolazi do
saznanja stremi njegovo preduzeće – uspešnosti ili bankrotstvu, a poverilac
zavisno od finansijske stabilnosti i likvidnosti dužnika ocenjuje rizik naplate
svojih potraživanja od dužnika i u zavisnosti od stepena rizika oblikuje svoju
politiku finansiranja (banka) i prodaje (dobavljač).
Najzad, prinosni položaj ocenjuje se na osnovu odvojenih bilansa
uspeha iz grupe povezanih preduzeća i taj položaj je dakako različit. Kakav
je stvarni prinosni položaj grupe, može samo da pokaže konsolidovani bilans
uspeha grupe. Otuda je za vlasnika bitno saznanje o stvarnom prinosnom
položaju grupe, do čega se može doći isključivo na osnovu konsolidovanog
bilansa uspeha. Ova informacija je relevantna i za poverioce jer se prinosni
položaj odražava i na finansijsku stabilnost i likvidnost, a time i na rizik
naplate potraživanja poverilaca od dužnika.
Saglasno prednjem,
cilj konsolidovanog bilansa da pruži
informaciju o finansijskom i prinosnom položaju grupe a te informacije
su bitne i za vlasnika i za poverioce.
3
2.1.2. Konsolidovanje neraspoređenog dobitka ranijih godina i gubitka
ranijih godina
Konsolidacija neraspoređenog dobitka ranijih godina i gubitka ranijih godina vrši
se onako:
1. Zbir neraspoređenog dobitka ranijih godina svih društva čiji su bilansi uključeni u
konsolidovani bilans.
2. Zbir gubitka ranijih godina svih društva čiji su bilansi uključeni u konsolidovani
bilans.
3. Razlika
Neto neraspoređeni dobitak ranijih godina (1 - 2) uz uslov da je 1 > 2.
Neto gubitak ranijih godina (2 – 1) uz uslov da je 2 > 1.
U konsolidovani bilans se unosi neto neraspoređeni dobitak ranijih godina odnosno neto
gubitak ranijih godina.
2.1.3. Konsolidovanje neraspoređenog dobitka tekuće godine i gubitka
tekuće godine
Konsolidacija neraspoređenog dobitka tekuće godine i gubitka tekuće godine vrši
se tako što se zbir neraspoređenog dobitka tekuće godine i zbir gubitaka tekuće godine
svih društava uključenih u konsolidovani bilans
eliminiše u konsolidovanom bilansu a
upisuje neto dobitak odnosno gubitak utvrđen u konsolidovanom bilansu uspeha.
5
