ANALITIČKI POSTUPCI, TEHNIKE I MODELI U FORENZIČKIM
POSTUPCIMA
Seminarski rad
Podgorica, februar, 2015. godine
4
1. FOREZNIČKA REVIZIJA, ISTRAGA I PRINCIPI
1.1. Definisanje forezničke revizije
Pod revizijom se podrazumijeva postupak provjere i ocjene finansijskih izvještaja na osnovu
kojih se daje nezavisno i stručno mišljenje o objektivnosti i istinitosti finansijskog stanja,
rezultata poslovanja i novčanih tokova
1
. Pod forenzičkom revizijom podrazumijeva se opsežna
istraga računovodstvenih i drugih zapisa koje sprovode stručne osobe, koje su ujedno i nezavisne
Cilj stručnjaka je da u obavljaju svog posla otkriju prevare ili otklone sumnje u nastanku
prijevare, pri čemu se prikupljaju dokazi koji su upotrebljivi u sudskoj parnici, a koje ispitivač po
potrebi prezentuje na sudu. U literaturi se za praksu otkrivanja prevara koju sprovode ovlašćeni
specijalisti još koriste pojmovi računovodstvo prevare (engl.
Fraud Accounting
), revizija prevare
(engl.
Fraud Auditing
), forenzična revizija (engl.
Forensic Audit
), istraga prevare (engl.
Fraud
Investigation
) i ispitivanje prevare (engl.
Fraud Examination
)
2
.
Dvije osnovne razlike koje se odnose na revizije finansijskih izvještaja i forenzične revizije,
odnose se na to da revizija finansijskih izvještaja provjerava jesu li ili nisu informacije iz
finansijskih izvještaja realno prikazane u periodu od godine dana, dok forenzična revizija nema
takvog vremenskog ograničenja. To znači da forenzična revizija može da provjerava i istražuje
pojedine račune od njihova nastanka. Razlike između revizije finansijskih izvještaja i forenzične
revizije najviše dolaze do izražaja u fazi izvještavanja. Kao krajnji ishod odnosno rezultat
procesa revizije finansijskih izvještaja revizor izražava mišljenje. Ukoliko postoji neusklađenost
u informacijama iz finansijskih izvještaja sa postavljenim kriterijima može doći do izražavanja
negativnog mišljenja, mišljenja sa rezervom, ili se revizor može suzdržati od izražavanja
mišljenja. S druge strane, ukoliko forenzični revizor otkrije prevaru on treba pravno da ispita
prevaru i da pozove osobe koje su odgovorne na bilo koji način i koje su doprinijele počinjenju
prevare.
3
1
Sever Mališ, S., Tušek, B., Žager, L. (2012)
Revizija – načela, standardi, postupci
. Zagreb: HZRiFD,
str. 51
2
Tušek, B., Klikovac, A. (2013) Analiza mogućih modela forenzične revizije u Republici Hrvatskoj.
Ekonomski pregled
, 64 (2), str. 102-104
3
Sever Mališ, S., Tušek, B., Žager, L. (2012)
Revizija – načela, standardi, postupci
. Zagreb: HZRiFD,
str. 439-440
5
1.1.1.Ciljevi forenzičke revizije
Forenzična revizija ima svoje ciljeve, među osnovnim su:
detekcija područja gdje su moguće nepravilnosti ili prevara,
detekcija konkretnih nepravilnosti ili prevara,
ocjena visine rizika od utvrđenih nepravilnosti (nenamjerno, namjerno, nizak ili visok
rizik, nizak ili visok nivo nepravilnosti, mala ili velika opasnost od izvedene prevare itd.)
i
izvođenje dokaza.
U zavisnosti od svrhe kojoj je forenzična revizija namijenjena i koju definiše naručilac zavisi i
izbor ciljeva. Na primjer, za svrhu kao što je ocjena potencijalnog partnera, dovoljna je ocjena
forenzičara o mogućim velikim nepravilnostima i velikom stepenu rizika od prevare. Za
preduzimanje kaznenih radnji potreban je dokaz o nepravilnostima
4
.
Poznata su dva osnovna načina na osnovu kojih forenzičari djeluju i to su:
preventivno djelovanje (
ex ante
) radi odvraćanja od prevare ili nakon sumnje u
mogućnost prevare koja još nije nastala, te
naknadno djelovanje (
ex post
) nakon sumnje da je prevara nastala ili nakon otkrića
prevare
5
.
1.2. Tok forenzičke istrage
Prilikom forenzičke istrage vrlo je važno da se pridržava određenih koraka.koji su obavezujući
prema zakonu, a isto tako su oblikovani na osnovu dugogodišnjeg iskustva forenzičkih
istraživača. Upravo pomenuta iskustva omogućavaju da se predvide bitni detalji koji će olakšatii
i omogućiti preczniji ishod istrage. Na slici koja slijedi prikazan je dijagram standardnih
forenzičkih postupaka.koji se primjenjuju u svim vrstama istraga, pa tako i u istragama
računarskih zločina
6
.
4
Belak, V. (2011)
Poslovna forenzika i forenzično računovodstvo – borba protiv prijevare
. Zagreb: Belak
Excellens, str. 117
5
Isto. str.117
6
http://www.cis.hr/WikiIS/doku.php?id=tijek_istrage_forenzika
(pristupljeno 8.02.2016)
