ВИСОКА ПОСЛОВНА ШКОЛА СТРУКОВНИХ СТУДИЈА

БЛАЦЕ

СЕМИНАРСКИ РАД

Предмет: Практична настава III

Тема: Састављање финансијских извештаја и презентација истих

Ментор:

Студенти:

Др Добрица Радовановић

Садржај:

Увод .................................................................................................................................... 3

1. Обавеза финансијског извештавања .............................................................................. 4

2. Биланс стања ..................................................................................................................... 5

2.1. Билансне позиције активе званичног биланса стања Републике Србије ............. 5

2.2. Билансне позиције пасиве званичног биланса стања Републике Србије ............10

3. Биланс успеха ...................................................................................................................13

3.1. Позиције званичног обрасца биланса успеха у Републици Србији .....................13

4. Извештај о осталим резултатима ...................................................................................14

5. Извештај о токовима готовине .......................................................................................15

6. Извештај о променама на капиталу................................................................................16

7. Напомене уз финансијске извештаје ..............................................................................17

8. Професионална рачуноводствена регулатива као претпоставка материјално

исправне садржине финансијских извештаја ................................................................18

Прилог 1 Биланс стања ...................................................................................................24

Прилог 2 Биланс успеха .................................................................................................29

Прилог 3 Извештај о осталим резултатима ..................................................................32

Прилог 4 Извештај о токовима готовине .....................................................................34

Прилог 5 Извештај о променама на капиталу ..............................................................36

Закључак ...........................................................................................................................39

Литература ........................................................................................................................39

1. Обавеза финансијског извештавања

Према Закону о рачуноводству из 2013. године, обавезу финансијског извештавања

имају правна лица и предузетници. Финансијско извештавање укључује: вођење пословних
књига, признавање и процењивање имовине, обавеза, прихода и расхода и састављање,
приказивање и достављање финансијских извештаја. Финансијски извештаји се састављају
изражени вредносно у националној (домаћој) валути, за један извештајни период, који се
углавном поклапа са календарском годином (најчешће од 01.01. до 31.12). У финансијским
извештајима приказани су и упоредни подаци, који се односе на претходни извештајни
период. На пример, у билансу стања за извештајни период 2017. година (текућа година),
биће унети и упоредни подаци за 2016. годину у додатној колони (крајње стање), па чак и
за период пре – 2015. годину (почетно стање у билансу стања). На тај начин, аналитичар
финансијских извештаја имаће на располагању податке за три извештајна периода у
билансу стања, чиме се олакшава поступак анализе, али и повећава обим анализе.

Правна лица могу састављати редовне финансијске извештаје или консолидоване

финансијске извештаје, у зависности од тога да ли контролишу друга правна лица. Правно
лице које има контролу над једним или више правних лица (зависна правна лица) се назива
матично   правно   лице   и   има   обавезу   састављања,   приказивања,   достављања   и
обелодањивања консолидованих финансијских извештаја. Дакле, матична правна лица ће
саставити засебан сет финансијских извештаја који се односи искључиво на пословање
матичног   правног   лица   (правна   целина),   а   поред   њега   још   и   сет   консолидованих
финансијских   извештаја,   који   се   односе   на   пословање   матичног   и   његових   зависних
правних лица (економска целина).

Редован годишњи извештај за микро правна лица и предузетнике састоји се од

биланса стања и биланса успеха. Мала, средња и велика правна лица, као корисници
Међународних стандарда финансијског извештавања (МСФИ) и Међународних стандарда
финансијског извештавања за мала и средња правна лица (МСФИ за МСП), имају обавезу
састављања (Народна скупштина Републике Србије, 2013):



Биланса стања;



Биланса успеха;



Извештај о осталом резултату;



Извештаја о токовима готовине;



Извештаја о променама на капиталу и



Напомена уз финансијске извештаје.

Датум биланса је 31. децембар текуће године, односно то је датум на који

финансијски   извештаји   гласе,   међутим   они   се   морају   саставити   и   предати   (за   потребе
статистике)   до   28.   фебруара   наредне   године.   На   пример,   финансијски   извештаји   који
обухватају   период   од   01.01.2017–31.12.2017.   године   се   морају   саставити   и   предати   до
28.02.2018. године. Управе привредних друштава морају одобрити финансијске извештаје
заобелодањивање до30.јуна наредне године, за извештаје из текућег периода. Правна лица
и   предузетници   имају   обавезу   обелодањивања   финансијских   извештаја   за   текући
извештајни   период   најкасније   до   30.   јуна   наредне   године   за   редовне   финансијске
извештаје, односно 31. јула наредне године за консолидоване финансијске извештаје. Ови
извештаји предају се Агенцији за привредне регистре, која врши њихово обелодањивање
на званичном сајту: www.аpr.gov.rs.

Екстерна ревизија финансијских извештаја се врши за редовне и консолидоване

финансијске извештаје.  Ревизија  је  обавезна  за  редовне  годишње  финансијске  извештаје
великих  и  средњих  правних  лица,  јавних  друштава,  као  и  свих  правних  лица  и
предузетника чији пословни приход остварен у претходном извештајном периоду износи
више од 4.400.000евра. Ревизију консолидованих финансијских извештаја обавезно врше и
матична  правна  лица  која  састављају  консолидоване  финансијске  извештаје  ускладу  са
законом. За сва остала правна лица, која нису поменута, екстерна ревизија је добровољна.
Извештај  о  обављеној  ревизији,  правна  лица  и  предузетници  достављају  Агенцији  за
привредне  регистре,  заједно  са  финансијским  извештајима.  Финансијски  извештаји  се  од
2013.  Године  могу  предати  агенцији  у  писменом  облику  или  електронским  путем,  уз
употребу одговарајућег софтвера, који је снизио трошкове предаје извештаја.

2. Биланс стања

Биланс стања приказује величину и структуру средстава и извора финансирања. У

билансу   стања   видимо   имовину,   обавезе   и   капитал   одређеног   предузећа.   Структура
средстава,   актива,   показује   на   начин   на   који   су   средства   уложена   (инвестициона
активност),   док   структура   извора   финансирања,   пасива,   указује   на   ефекте   финансијске
активности,   односно   финансијску   структуру   (конституцију)   неког   предузећа.   Стога,
биланс   стања   можемо   приказати   помоћу   модификоване   основне   рачуноводствене
једначине:

Актива = Обавезе + Капитал

Стална + Обртна средства = Обавезе + Капитал

Биланс стања је слика финансијског положаја предузећа на одређени дан у

новчаним јединицама мере.

Биланс стања као рачуноводствени извештај садржи већи број различитих

информација које су потребне корисницима за утврђивање финансијског положаја.

2.1. Билансне позиције активе званичног биланса стања Републике Србије

Званични образац биланса стања за привредна друштва ипредузентике у нашој

држави се користи од 2014.године, док за претходне периоде постоје другачији обрасци. За
те обрасце потребно је рачунати и финансијске показатеље на другачији начин.

На обрасцу (Прилог 1.) примећујемо да се званични биланс стања саставља

наодређени дан и да је у форми листе, где су позиције приказане једна испод друге; прво
билансне позиције активе, а након тога и пасиве. Правно лице или предузетник попуњава
основне податке као што су: назив, седиште, матични број, ПИБ
(порескоидентификациони број) и шифру делатности. Вредности билансних позиција су
изражене у хиљадама РСД, како за текући, тако и за претходни извештајни период
(упоредне информације). Даље, примећујемо колону група рачуна или број рачуна, који су
преузети из званичног Контног оквира Републике Србије. Колона број три показује АОП

Нематеријална имовина и посебно приказана. Ова позиција је једина од нематеријалних
средстава која се не амротизују, али се проверава њено обезвређење, према МРС38-
Нематеријална улагања.

У оквиру позиције Некретнине, постројења и опрема, привредно друштво

евидентира   средства   у   облику:   права   својине   над   земљиштем   и   грађевинске   објекте   и
делове грађевинских објеката које то привредно друштво користи у редовном пословању.
Поред   претходно   поменутих   средстава,   у   оквиру   ове   позиције,   као   опрему,   можемо
приказати:   машине,   транспортна   средства,   постројења   и   слична   средства.   Позиција
Инвестиционе некретнине показује вредност земљишта и грађевинских објеката и делове
грађевинских објеката, које привредно друштво користи за издавање (рентирање) трећим
лицима или некористи у пословању и чека повољну прилику за продају у периоду дужем
од једног извештајног периода (једне године). Позиција Улагања на туђим некретнинама,
постројењима и опреми приказује вредност улагања које је посматрано привредно друштво
извршило на овим средствима која нису у његовом власништву, већ су под закупом. То
значи   да   привредно   друштво   које   закупи   пословни   простор   може   инвестирати   у   тај
простор и приказати вредност инвестиције под овом позицијом.

Позиција Биолошка средства се јавља код привредних друштава која се баве

пољопривредном делатношћу (биолошком трансформацијом). Ова позиција показује
вредност живих животиња или биљака која се могу поделити на: конзумна и неконзумна,
плодоносна и неплодоносна и зрела и незрела (ПетровићЗ.,2013). Код ових биљака и
животиња биолошка трансформација још увек

није

завршена.

Међународни

рачуноводствени стандард 41 –Пољопривреда наводи да се за вредновање ових средстава
користи фер вредност умањена за процењене трошкове продаје. Након завршетка
биолошке трансформације, рецимо убирање воћа, за вредновање тих средстава користи се
неки други стандард, на пример МРС 2 – Залихе.

Позиција Дугорочни финансијски пласмани се користи за приказивање хартија од

вредности, али и позајмица (кредита/зајмова) другим правним лицима. У оквиру ње,
приказани су

учешћа у капиталу других правних лица (позиције 040, 041 и 042),

2. дугорочне хартије од вредности које не обезбеђују учешће у капиталу издаваоца
хартија од вредности (позиције 046 и 042),
3.

дати дугорочне пласмане, односно позајмице новца са роком доспећа дужим од

једног извештајног периода (позиције 043, 044 и 045)
4.

откупљене сопствене акције и удели (позиција 047) и

остали дугорочни финансијски пласмани (позиција 048).

У оквиру Учешћа у капиталу зависних правних лица, приказују се учешћа у капиталу
правних лица који су под контролом посматраног лица (учешће је веће од 51%), док на
позицији Учешћа у капиталу придружених правних лица и заједничким подухватима
видимо учешћа где постоји значајан утицај или учешће на пословање других правних лица
(учешће је између 20% и 50%). У складу са претходним, у оквиру позиције Учешћа у
капиталу осталих правних лица и друге хартије од вредности расположиве за продају,
приказујемо учешћа у капиталу која нису значајна (учешће је испод 20%) и где непостоји
контрола, као и хартије од вредности које управа привредног друштва планира да прода.

Петровић, Станишић, & Вићентијевић, Приручник за примену контног оквира за привредна друштва,

задруге и предузетнике, 2016