Računovodstvo odgovornosti i fleksibilni proračun

EKONOMSKI FAKULTET

RAČUNOVODSTVO I REVIZIJA

SEMINARSKI RAD IZ PREDMETA SPECIJALNA RAČUNOVODSTVA

TEMA: RAČUNOVODSTVO ODGOVORNOSTI I FLEKSIBILNI

PRORAČUN

Novembar 2017.godine

UVOD

1. Računovodstvo odgovornosti..................................................................................................4

1.1. Pristup izgradnji računovodstva odgovornosti......................................................4-5

1.2. Povezanost organizacionog sistema, računovodstva odgovornosti i

budžetiranja..................................................................................................................5-8

1.3. Karakteristike i uloga centara odgovornosti u internom obračunu.......................8-9

1.3.1. Troškovni centri odgovornosti.............................................................9-10

1.3.2. Prihodni centri odgovornosti...................................................................10

1.3.3. Profitni centri odgovornosti...............................................................11-12

1.3.4. Investicijski centri odgovornosti.............................................................12

2. Pristup operativnoj strukturi računovodstva odgovornosti..............................................13-17

3. Fleksibilni proračun (budžet) i izvještaji o izvršenju preduzeća...........................................18

3.1. Pojam i obilježja fleksibilnog proračuna (budžeta)................................................18

3.2. Fleksibilni proračun (budžet) troškovnog centra..............................................18-20

3.3. Fleksibilni proračun (budžet) i izvještaj o izvršenju profitnog centra..............21-24

ZAKLJUČAK

LITERATURA

1. Računovodstvo odgovornosti

Računovodstvo odgovornosti je onaj dio cjelovitog računovodstvenog informacionog sistema,
koji   je   usmjereno   prvenstvo   internim   korisnicima,   a   osigurava   informacijsku   osnovicu
donošenja   kratkoročnih   poslovnih   odluka.   Računovodstvo   odgovornosti   se   još   naziva
računovodstvo  aktivnosti ili računovodstvo  profitabilnosti,  a  temelji  se  na  „prikupljanju  i
razvrstavanju,   te   prezentiranju   računovodstvenih   informacija   menadžmentu   centara
odgovornosti u poslovnom sistemu. Ono usmjerava informacije o troškovima, prihodima i
internim rezultatima onim menadžerima, koji su primarno za njih odgovorni jer su ih izazvali
svojim poslovnim odlukama... a temeljeno na ideji, da se uspjeh menadžera treba procjenjivati
zavisno   o   njegovoj   sposobnosti   da   upravlja   resursima   pod   njegovom   neposrednom
kontrolom.“

1.1. Pristup izgradnji računovodstva odgovornosti

Sistem   računovodstva   odgovornosti   temelji   se   na   spoznaji   da   je   nemoguće   upravljati
poslovnim   sistemom   kao   cjelinom,   stoga   je   potrebno   strukturirati   na   načelima
decentralizacije, te osigurati informacije kako bi menadžeri nižih hijerarhijskih razina mogli
upravljati   tako   strukturiranim   organizacijskim   cjelinama.   Koncept   računovodstva
odgovornosti polazi od pretpostavke da se užim organizacijskim cjelinama mogu zaračunati
samo oni troškovi, koje menadžer odgovarajućeg centra može kontrolirati. „Menadžment ima
odgovornost osigurati uslove za kontrolu onih troškova odjeljenja, nad kojima ima kontrolu.“

A tu spada i osiguranje metodološke osnovice za „mjerenje planiranih i ostvarenih parcijalnih
rezultata“

na razini centra odgovornosti kao uže organizacijske cjeline, koje zavisno o razini

odgovornosti pojedinog menadžmenta, mogu se strukturirati kao:

prihodni centri odgovornosti,

troškovni/ rashodni centri odgovornosti,

profitni centri odgovornosti ili

investicijski (ulagateljski) centri odgovornosti.

Prema Responsibility Accounting, Walden University, Business Dictionary,

http://www.businessdictionary.com/

definition/responsibility-accouting.html

Cote, R..:Accounting for Hospitality Managers, Ivth Editional Institute, American Hotel & Lodging

Association, Lansing, 2001. str. 415

Horngren, T. Ch., Datar, S. M.. Foster, G.- Cost Accounting- A Managerial Emphasis, Prentice Hall, Upper

Saddle River, N. J. 07458, 2003. str. 191

Više o tome: Atrill, P., McLaney, F.; Managment Accounting for Decision Makers, FT Printice Hall Financial

Times, Harlow, London, New York, Boston..., 5.Ed 2007. str. 103- 6, 346, 427- 8, 431; Maher, M. W., Stickney,
C. P., Weil, R. L.: Managerial Accounting to Concepts, Methods and Uses, Thomson, South- Western, Australia,
Brasil, Canada, Mexico, 5.Ed, 2008. str. 5-6, 21-22, 34, 308, 394

Temeljna je ideja uvođenja „koncepta troška odgovornosti, što se raščlanjivanjem velikih
poslovnih sistema u centru odgovornosti“

, osiguravaju pretpostavke za uspješno upravljanje

rezultatom razdoblja. Informacije koje se pripremaju za pojedine centre odgovornosti, su
prvenstveno informacije o poslovnim prihodima i određenim troškovima.

Informacije o poslovnim prihodima se pripremaju na onoj razini na kojoj treba kontrolirati
ostvarene u odnosu na budžetirane prihode. Informacije o relevantnim troškovima
(varijabilnim i kontralabilnim fiksnim troškovima) se pripremaju na onoj razini na kojoj
prvenstveno treba kontrolirati ostvarene u odnosu na budžetirane relevantne troškove.

Najznačajnije su informacije za ocjenu rezultata profitnih centara odgovornosti za što je na
razini centra odgovornosti potrebno pratiti prihode i troškove (kao na prethodna dva nivoa), a
s ciljem osiguranja pretpostavki za kontrolu parcijalnog rezultata. Najsloženiji su zahtjevi za
pripremu informacija na razini investicijskih centara odgovornosti, gdje uz razin informacija
sa prethodne tri razine, moraju osigurati i informacije o odgovornosti menadžmenta te razine
za ocjenu povrata na investiranu imovinu. Ta razina centra odgovornosti strukturira se kao dio
složenog poslovnog sistema a s ciljem osiguranja kontrole uloženog kapitala, sticanja i
korištenja imovine.

1.2. Povezanost organizacijskog sistema, računovodstva odgovornosti i
budžetiranja

U operativnoj primjeni načela odgovornosti, treba uvažavati pristup da „decentralizacija treba
biti toliko duboka, koliko je to najviše moguće, a centralizacija samo koliko je to nužno“.

Računovodstveni informacijski sistem mora osigurati relevantne informacije o ključnim
elementima značajnim za upravljanje u okvirima decentraliziranog sistema. Da bi se troškovi
što ranije povezali s informacijskim zahtjevima menadžmenta, potrebno ih je raščlaniti prema
određenim, unaprijed definisanim kriterijima, koji prvenstveno proizilazi iz izabranog sistema
i metode obračuna, stepena razvijenosti internog obračuna, razine informatizacije, te
prihvaćenog standarda u sistemu internog i eksternog izvještavnja.

Prema:

http://maaw.info/ResponACCSum.html

Coenenber, A. G. Kostenrechnzng und Kostenanalyse, 3. Auglage, Verlag moderne industie, Landesberg am

Lech, 1997. str. 532

Vrijednosni   input   u   pojedini   centar   odgovornosti   (troškovi)   upoređuje   se   sa   vrijednosno
izraženim pretpostavkama outputa (učinci), te s internim ili tržnišnim mogućnostima njihove
valorizacije (prihodi, primici). Nezavisno o karakteru i organizacijskoj strukturi poslovnog
sistema,   „računovodstvo   odgovornosti   se   usmjerava   na  onaj   organizacijski   dio   poslovnog
sistema,   nad   kojim   određeni   menadžer   može   realno   provoditi   nadzor,   biti   odgovoran   za
rezultate   ili   imati   drugi   značajan   uticaj“.

Informacije računovodstva odgovornosti su i

nezaobilazna osnova za stimulativno nagrađivanje zaposlenih, temeljem pojedinačno ili
grupno ostvarenih rezultata.

U procesu kratkoročnog planiranja (budžetiranja) nužno je osigurati dostupnost i vertikalni
protok informacija. Naglasak je na optimiziranju rezultata na razini centra odgovornosti, što
nalaže glavnoj osobi usklađivanje pojedinačnih interesa svih mjesta troška koje objedinjava i
koja su mu podređena. S druge strane postoji odgovornost prema glavnom menadžmentu, čiji
je zadatak usklađivanje pojedinačnih ciljeva svih centara odgovornosti sa globalnim ciljem
poslovnog sistema kao cjeline. Pri tome se mora voditi računa o ostvarenju optimalnog
poslovnog rezultata ali i zadovoljavajućeg stepena likvidnosti, na način kako to prikazuje
sljedeća slika.

Slika 2. Računovodstvo odgovornosti u sistemu budžetiranja

Izvor: Obrada autora

U ovom se procesu naglasak stavlja na visoki stepen koordinacije i kooperacije pojedinih
hijerarhijskih razina odlučivanja, kako se ne bi pojedina funkcionalna poručja razvijala
nezavisno i međusobno konkurisala u internim radnim procesima, udaljujući se od glavnog
cilja. Stoga je temeljna odgovornost menadžera centra odgovornosti da svoje ciljeve trebaju
usklađivati sa globalnim ciljevima poslovnog sistema, kako bi se ostvarili budžetirani rezultati
u kratkom roku, a kao pretpostavke ostvarenja strateških ciljeva, za koje je računovodstvo
odgovornosti jedno od značajnijih izvora informacija, jer u kontinuetu osigurava informacije
o optimizaciji ciljeva u kratkom roku.

Ferrara, W. L., Dougherty, F. P., Boer, G. B.: Managerial Cost Accounting: Planning and Control, revised

edition, Dame Publications, Inc. Houston, 1991. str. 9