Izbegavanje plaćanja poreza

SADRŽAJ

UVOD…………………………………………………………………………………….…2

I POJAM I KARAKTERISTIKE POREZA………………………………………..……….3

1. Poreska terminologija - elementi i klasifikacija poreza……………………………..4
2. Ciljevi i efekti oporezivanja……………………………………………….………...6

II PORESKA EVAZIJA - POJAM, VRSTE I UZROCI…………………………………....7

1. Pojam izbegavanja plaćanja poreza…………………………………………………7
2. Vrste poreske evazije………………………………………………………………..8
3. Uzroci i posledice poreske evazije………………………………………………....11
4. Mere protiv izbegavanja plaćanja poreza………………………………………….14

4.1.

Mere protiv neprihvatljive (nelegitimne) zakonite poreske evazije……….14

4.2.

Mere protiv nezakonite poreske evazije…………………………………...15

III POJAM I ELEMENTI KRIVIČNOG DELA………………………………………….16

1. Objekat zaštite……………………………………………………………………...18
2. Radnja izvršenja krivičnog dela……………………………………………………19
3. Ostala obeležja krivičnog dela……………………………………………………..20
4. Ostala poreska krivična dela………………………………………………….……23

4.1.

Ne uplaćivanje poreza po odbitku………………………………………....23

4.2.

Sastavljanje ili podnošenje falsifikovanog dokumenta od značaja za

oporezivanje……………………………………………………………………24

4.3.

Ugrožavanje naplate poreza i poreske kontrole…………………………....25

4.4.

Nedozvoljen promet akciznih proizvoda………………………………..…26

4.5.

Nedozvoljeno skladištenje robe……………………………………………27

ZAKLJUČAK……………………………………………………………………………..28
LITERATURA…………………………………………………………………………….30

UVOD

Evazija poreza je posledica nastojanja poreskog obveznika da smanji poreski teret. Evazija
se razlikuje od prevaljivanja poreza po tome što ovde ne dolazi do plaćanja poreza. Evazija
poreza dovodi do preraspodele poreskog tereta u društvu, u odnosu na istu koju je
predvideo zakonodavac.

U interesu svakog poreskog obveznika je da plati što manji porez ili da ga uopšte ne plati.
Izbegavanje plaćanja poreza (poreska evazija) je fenomen sa kojim se poreska
zakonodavstva savremenih zemalja sve više suočavaju i pokušavaju da ga reše na različite
načine. Jedan od posebnih oblika poreske evazije javlja se u sferi oporezivanja preduzeća -
utanjena kapitalizacija.

Da bismo mogli raspravljati o glavnoj temi ovog istraživanja tj. o evaziji poreza, neizbežno
je na početku samog rada upoznati se sa samim pojmom poreza, osnovnim pojmovima koji
su vezani za ovo područje rada kao i sa samom svrhom oporezivanja i karakteristikama
poreza. Na taj način ćemo moći zaokružiti celu sliku o ovoj temi.

U okviru našeg glavnog cilja rada i istraživanja vodiće se reč o poreskoj evaziji, pojmu,
vrstama i uzrocima kao i samim krivičnim delima koja su posledica evazije i sankcijama
koje ih prate. Motiv ovog rada jeste da se sam čitalac upozna sa ovom ekonomskom
pojavom, da se utvrdi njeno delovanje u našoj zemlji i napravi komparacija sa
inostranstvom, a sve u cilju sagledavanja opšte ekonomske situacije kod nas. Na taj način,
kroz ovu jedinstvenu pojavu možemo izvesti složene zaključke i shvatiti koliko je bitno za
jednu državu da se svi njeni stanovnici pridržavaju osnovnih pravila i propisa da bi ona kao
institucija ostala postojana, a samim tim i oni kao njeni stanovnici u cilju sveopšteg dobra.

1. PORESKA TERMINOLOGIJA-ELEMENTI I KLASIFIKACIJA

POREZA

Osnovna svrha ubiranja poreza je finansiranje budžeta i propisanih nadležnosti države i
njenih jedinica. Porezi su najvažniji izvor budžeta i bez njih država ne bi mogla da
funkcioniše i finansira javna dobra i zajedničke potrebe, kao što su odbrana, zaštita svojine
i prava građana, javni red i mir, obrazovanje, zdravstvo, infrastruktura i slično.

Pored ovog glavnog cilja, drugi ciljevi oporezivanja su:

a) redustribucija dohotka ili imovine, gde se neki građani opterećuju porezom više, a
drugi manje,
b) destimulisanje neželjenog ponašanja, kao potrošnje duvana i alkohola kroz visoke
akcize, i/ili
c) ugradnja stabilizatora ukupnog dohotka zemlje kroz progresivno oporezivanje, kako
veruju neki ekonomisti.

Važna osobina pojedinih poreza je vrsta poreske stope. Ona može biti:



proporcionalna

, kada stopa ostaje ista bez obzira na rast dohotka,



progresivna

, kada stopa raste sa povećanjem dohotka, i



regresivna

, kada se stopa smanjuje sa povećanjem dohotka.

Elementi poreza su:



poreski obveznik

- svaka fizička ili pravna osoba koja je po zakonu dužna platiti

porez.



poreski platilac

- svaka fizička ili pravna osoba koja u ime i za račun poreskog

obveznika mora obračunati i uplatiti porez (ne moraju u određenom trenutku biti
iste osobe). Primer : Pri isplati plate preduzeće je porezni platilac jer vrši
naplatu poreza na dohodak.



poreski destinatar

- osoba koja po nameri države mora snositi poreski teret bilo iz

svog dohotka ili imovine.



krajnji platilac poreza

- osoba koja u stvarnosti plaća porez bez obzira da li je to

namera države ili je taj porez prevaljen.



poreski jamac

- fizička ili pravna osoba koja jamči da će porezni obveznik platiti

poresku obavezu.



poreska sposobnost

- ekonomska mogućnost da se udovolji obavezi plaćanja

poreza.



poreski izvor

- sva dobra koja pripadaju poreskom obvezniku i iz kojih on mora

platiti porez.



poreska osnovica

- temelj za obračun poreza. Nije jednaka kod svih poreskih

oblika.



poreska stopa

- deo poreske osnovice za koji će se ona smanjiti kako bi poreski

obveznik podmirio svoju obavezu.



poreska tarifa

- sastavni pregled poreskih stopa i objekata oporezivanja (uglavnom

za indirektne poreze).



razrez poreza

- propisima utvrđen postupak koji sprovodi poreska uprava radi

utvrđivanja visine poreske osnovice i da bi se primenom odgovarajuće poreske
stope utvrdila poreska obaveza.



poreski katastar

– sistemski uređen pregled svih elemenata koji se uzimaju u obzir

pri oporezivanju (kod direktnih poreza).



otpis poreza

- smanjivanje ili otpisivanje poreske osnovice usled različitih

elementarnih nepogoda kada poreski obveznik nije mogao uticati na nepogodne
situacije.



odlaganje plaćanja poreza (poček)

- ukoliko trenutno nema sredstava poreski

obveznik u određenom razdoblju mora platiti obavezu ako mu poreska uprava
odobri odlaganje.



poreske olakšice i poreska oslobođenja

- kada se od oporezivanja izuzimaju

pojedini poreski izvori ili kada se u skladu sa poreskom politikom smanji poreska
osnovica ili iznos razrezanog poreza.



evazija

- izbegavanje plaćanja poreza, može biti legalna i nelegalna.

Poreze mozemo podeliti na sledeći način:



subjektni

- npr. porez na dohodak pojedinca.



objektni

- npr. porez na neki deo imovine.



neposredni

- porezi gde se direktno oporezuje poreski obveznik i gde je poreski

obveznik i poreski destinatar jedna te ista osoba.



posredni

- porezi gde su poreski obveznik i poreski destinatar različite osobe

- prevaljivanje poreza.



specifični

- plaćaju se po jedinici proizvoda.



ad valorem

- plaćaju se u procentu od iznosa poreske osnovice.



proporcionalni

- rast poreske stope i poreske osnovice je jednak.



progresivni

- poreske stope rastu brže od poreske osnovice.



regresivni

- poreske stope rastu sporije od poreske osnovice.



paušalni

- plaćaju se u unapred utvrđenom iznosu i njihova visina ne zavisi od

ponašanja poreskog obveznika.

Bjelica prof. dr Vojin, Raičević prof. dr Božidar, Radičić prof. dr Marko, Babić prof. dr Blagoje,

Radmilović dr Stanko, Finansije-teorija i praksa, Stylos, Novi Sad, 2006.,str. 260

II PORESKA EVAZIJA - POJAM, VRSTE I UZROCI

1. POJAM IZBEGAVANJA PLAĆANJA POREZA

Izbegavanje (engl. tax evasion, tax avoidance, tax fraud, nem. Steuerhinterziehung,
Steuerumgehung) je oblik otpora plaćanju poreza, javljaju se u oblicima:

1. poreske evazije, i
2. neželjenog prevaljivanja poreza.

Poreska evazija rezultat je propuštanja koje porezni obveznik preduzima radi izbegavanja
plaćanja poreza. Može biti:



zakonita ili dopuštena - koja nije u sukobu sa zakonom ili drugim propisima, i



nezakonita ili nedopuštena - koja za sobom povlači sankcije.

Neželjeno prevaljivanje poreza znači izbegavanje poreza kod kojeg nosilac poreskog
opterećenja (ne samo poreski obveznik) prevaljuje poreski teret na osobu različitu od one
koja je po intenciji zakonodavca stvarno trebala platiti porez.

Poreska evazija znači

izostanak poreskih prihoda za iznos neplaćenog poreza, a kod neželjenog prevaljivanja u
državnu blagajnu pritiče planirani iznos od poreza, ali dolazi do neželjenih nefiskalnih
posledica (ekonomskih, socijalnih).

Pošto plaćanje poreza utiče na smanjenje ekonomske snage poreskog obveznika, to
nepovoljno delovanje oporezivanja izaziva otpor plaćanju poreza i nastojanje poreskih
obveznika da to smanje, ublaže, ili eventualno izbegnu.

Ovo izbegavanje plaćanja poreza zavisi od mnogih činioca i okolnosti, kao što su: visina
poreskog opterećenja, poreski moral, stepen razvijenosti svesti o pripadnosti određenoj
društvenoj zajednici, disciplina poreskih obveznika u izvršavanju građanske dužnosti.

Izbegavanje plaćanja poreza ili poreska evazija prisutna je u većoj ili manjoj meri u svim
poreskim sistemima.

Kada poreski obveznik preduzme ili propusti da preduzme neku radnju i time izbegava
plaćanje poreza, govorimo o

poreskoj evaziji.

Trkulja prof. dr Milivoje, Finansijsko pravo-uvod, javni rashodi i javni prihodi, Pravni fakultet, Novi Sad,

1998.

Raičević prof.dr Božidar,

Javne finansije

. U

Finasije - teorija i praksa

, Budućnost, Stylos, Novi Sad, 2001.

(str. 189-365).