Upravljačko računovodstvo

1 

Др

Бранислав

Неранџић

Мр

Јелена

Ћирић

Мр

Слободан

Радишић

УПРАВЉАЧКО

РАЧУНОВОДСТВО

-

Практикум

за

вежбе

 – 

Нови

Сад

, 

септембар

 2009. 

године

2 

Финансијско

рачуноводство

се

односи

на

припрему

и

употребу

финансијских

информација

које

су

потребне

доносиоцима

пословних

и

финансијских

одлука

изван

предузећа

у

припреми

и

састављању

финансијских

извештаја

и

пореских

пријава

. 

Књиговодство

је

главни

и

најстарији

део

рачуноводства

. 

Књиговодство

представља

поступак

или

методу

евидентирања

пословних

промена

привредног

субјекта

. 

Основни

циљ

књиговодства

је

утврђивање

финансијског

положаја

и

резултата

као

инструмента

за

идентификовање

успешности

пословања

предузећа

у

одређеном

временском

периоду

. 

Остали

делови

рачуноводства

: 

• 

рачуноводствено

планирање

• 

рачуноводствена

анализа

• 

рачуноводствени

надзор

• 

рачуноводствено

информисање

Управљачко

рачуноводство

обухвата

припрему

и

употребу

рачуноводствених

информација

посебно

прилагођених

за

потребе

менаџмента

предузећа

, 

које

треба

да

им

помогну

у

планирању

процеса

у

предузећу

, 

приликом

доношења

одлука

, 

као

и

у

контролним

активностима

. 

Управљачко

рачуноводство

обезбеђује

финансијске

информације

о

различитим

исходима

појединих

сценарија

, 

што

помаже

менаџменту

при

одлучивању

. 

Основне

разлике

између

Финансијског

рачуноводства

и

Управљачког

рачуноводства

су

:¹ 

Финансијско

рачуноводство

Управљачко

рачуноводство

Сврха

Прибављање

корисних

информација

бројним

доносиоцима

одлука

о

финансијском

положају

и

пословним

резултатима

предузећа

. 

Прибављање

информација

које

су

потребне

менаџерима

за

планирање

и

контролу

пословних

активности

и

за

доношење

менаџерских

одлука

. 

Врсте

извештаја

Финансијски

извештаји

, 

пореске

пријаве

и

други

специфични

извештаји

. 

Мноштво

различитих

врста

извештаја

у

зависности

од

природе

пословања

и

од

специфичних

информационих

потреба

менаџмента

. 

Стандарди

презентирања

Општеприхваћена

рачуноводствена

начела

и

одредбе

пореских

закона

. 

Нема

посебних

правила

 - 

све

информације

релевантне

за

менаџере

. 

Корисници

информација

Екстерни

корисници

 - 

акционари

, 

кредитори

, 

потенцијални

инвеститори

, 

порески

и

законодавни

органи

и

остала

јавност

, 

али

и

менаџери

као

интерни

корисници

. 

Интерни

корисници

 -

менаџмент

. 

Субјекат

извештавања

Предузеће

у

целини

. 

Делови

предузећа

 - 

погон

, 

производна

линија

, 

врста

активности

, 

профитни

центар

. 

Временски

период

на

који

се

односи

Година

или

краће

. 

Било

који

период

, 

могуће

је

чак

и

недељу

дана

или

једна

радна

смена

. 

 
 
 
¹ 

Илија

Самарџић

,„

Менаџмент

рачуноводства

“, 

Београдска

пословна

школа

, 

Београд

 2004., 

стр

.38 

4 

ПАСИВА

биланса

стања

Основни

капитал

Резерве

Ревалоризационе

резерве

Нераспоређена

добит

Откупљене

сопствене

акције

Капитал

Дугорочна

резервисања

Дугорочне

обавезе

Краткорочне

обавезе

Обавезе

УКУПНА

ПАСИВА

ВАНБИЛАНСНА

ПАСИВА

Позиције

на

десној

страни

биланса

стања

 (

ПАСИВА

) 

представљају

изворе

средстава

, 

тј

. 

обавезе

предузећа

према

 (

су

)

власницима

и

повериоцима

, 

те

разликујемо

сопствени

и

туђи

капитал

.  

Позиције

се

разврставају

по

принципу

растуће

или

опадајуће

рочности

, 

односно

доспелости

. 

Најдужу

рочност

има

сопствени

капитал

, 

који

би

требао

да

егзистира

докле

год

постоји

и

само

предузеће

, 

а

туђи

капитал

, 

тј

. 

различите

врсте

обавеза

доспевају

у

периоду

до

годину

дана

 – 

краткорочне

, 

или

у

периоду

дужем

од

годину

дана

 – 

дугорочне

. 

Ако

се

примењује

принцип

опадајуче

рочности

, 

прво

се

разврставају

позиције

сопственог

капитала

, 

затим

дугорочне

, 

па

краткорочне

обавезе

. 

БИЛАНС

УСПЕХА

представља

преглед

расхода

, 

прихода

и

оствареног

периодичног

финансијског

резултата

 (

добитак

 / 

губитак

) 

у

току

одређеног

обрачунског

периода

. 

Сви

приходи

и

расходи

могу

бити

: 

пословни

, 

финансијски

и

остали

. 

Пословни

и

финансијски

приходи

и

расходи

се

сматрају

редовним

.

5 

ПРИХОДИ

у

билансу

успеха

Приходи

од

продаје

Приходи

од

активирања

учинака

и

робе

Повећање

 / 

Смањење

вредности

залиха

учинака

Остали

пословни

приходи

ПОСЛОВНИ

ПРИХОДИ

Приходи

од

камата

Позитивне

курсне

разлике

ФИНАНСИЈСКИ

ПРИХОДИ

Добици

од

продаје

некретнина

, 

постројења

, 

опреме

, 

нематеријалних

улагања

Добици

од

продаје

материјала

Добици

од

продаје

хартија

од

вредности

Приходи

из

ранијих

година

Вишак

по

инвентару

ОСТАЛИ

ПРИХОДИ

РАСХОДИ

у

билансу

успеха

Набавна

вредност

продате

робе

Трошкови

материјала

Трошкови

зарада

, 

накнада

зарада

и

остали

лични

расходи

Трошкови

амортизација

и

резервисања

Остали

пословни

расходи

ПОСЛОВНИ

РАСХОДИ

Расходи

камата

Негативне

курсне

разлике

ФИНАНСИЈСКИ

РАСХОДИ

Губици

по

основу

продаје

некретнина

, 

постројења

, 

опреме

, 

нематеријалних

улагања

Губици

од

продаје

материјала

Губици

од

продаје

хартија

од

вредности

Расходи

из

ранијих

година

Мањак

по

инвентару

ОСТАЛИ

РАСХОДИ

Формално

уравнотежење

биланса

стања

и

биланса

успеха

, 

након

евидентирања

свих

пословних

промена

, 

постиже

се

уношењем

финансијског

резултата

на

квантитативно

мању

страну

, 

односно

: 

→

Позитивна

разлика

 (

добитак

) 

настаје

ако

: 

укупна

актива

 > 

укупна

пасива

приходи

 > 

расходи

Добитак

се

уноси

у

пасиву

биланса

стања

. 

→Негативна

разлика

 (

губитак

) 

настаје

ако

: 

укупна

актива

 < 

укупна

пасива

приходи

 < 

расходи

Губитак

се

уноси

у

активу

биланса

стања

. 

7 

ПРИМЕР

САСТАВЉАЊА

ФИНАНСИЈСКИХ

ИЗВЕШТАЈА

ЗА

ПРОИЗВОДНУ

ДЕЛАТНОСТ

Привредно

друштво

 „

Липа

" 

а

.

д

. 

Београд

, 

бави

се

производњом

једне

врсте

производа

 (

стоне

лампе

). 

Рачуноводствене

политике

друштва

битне

за

овај

пример

су

: 

- 

материјал

за

производњу

 (

основни

материјал

) 

води

се

по

просечним

набавним

ценама

; 

- 

остали

 (

режијски

) 

материјал

води

се

по

просечним

набавним

ценама

; 

- 

залихе

недовршене

производње

воде

се

по

цени

коштања

; 

- 

готови

производи

воде

се

по

планским

ценама

; 

- 

основна

средства

  (

некретнине

, 

постројења

и

опрема

) 

воде

се

по

набавним

ценама

, 

односно

процењују

се

по

трошковном

моделу

 (

не

врши

се

процена

по

фер

вредности

на

крају

године

). 

По

закључном

листу

и

завршном

рачуну

за

 2007. 

годину

стање

на

рачунима

главне

књиге

износи

у

динарима

: 

Број

рачуна

Назив

рачуна

Износ

дугује

потражује

0220 

Грађевински

објекти

8.000.000 

0229 

Исправка

вредности

грађевинских

објеката

360.000 

0230 

Постројења

и

опрема

12.000.000 

0239 

Исправка

вредности

постројења

и

опреме

3.600.000 

1010 

Основни

материјал

1.500.000 

1014 

Остали

материјал

300.000 

1030 

Алат

и

инвентар

на

залихи

160.000 

1031 

Алат

и

инвентар

у

употреби

100.000 

1039 

Исправка

вредности

алата

и

инвентара

100.000 

1100 

Недовршена

производња

50.000 

1200 

Готови

производи

300.000 

1209 

Одступања

од

цена

готових

производа

60.000 

2020 

Купци

у

земљи

430.000 

2090 

Исправка

вредности

потраживања

од

купаца

50.000 

2210 

Потраживања

од

запослених

10.000 

2410 

Текући

 (

пословни

) 

рачуни

250.000 

3000 

Акцијски

капитал

12.000.000 

3200 

Емисиона

премија

2.000.000 

3400 

Нераспоређени

добитак

ранијих

година

800.000 

4140 

Дугорочни

кредити

у

земљи

1.829.950 

4330 

Добављачи

у

земљи

1.590.000 

4790 

Обавезе

за

порез

на

додату

вредност

250.000 

4980 

Одложене

пореске

обавезе

460.050 

Укупно

: 

23.100.000 

23.100.000 

У

примеру

претпостављамо

да

је

привредно

друштво

уско

специјализовано

и

да

производи

један

производ

 „

стона

лампа

" 

који

води

по

планској

цени

од

 2.000 

динара

по

комаду

. 

1. 

На

основу

претходних

података

треба

отворити

пословне

књиге

привредног

друштва

за

 2008. 

годину

, 

извршити

књижење

пословних

промена

датих

у

примеру

и

на

крају

године

саставити

финансијске

извештаје

. 

2. 

По

рачунима

добављача

и

пријемницама

материјала

набављен

је

: 

- 

основни

материјал

у

вредности

од

           2.800.000 

- 

остали

материјал

у

вредности

од

              500.000 
           3.300.000 

На

набавну

вредност

материјала

обрачунат

је

ПДВ

у

износу

              594.000 

Укупно

:                              

           3.894.000 

3.

По

спецификацији

требовања

у

производњу

је

издат

: 

- 

материјал

за

производњу

производа

 „

Н

" 

у

вредности

од

- 

режијски

материјал

за

управу

у

вредности

од

3.500.00 

180.000 

4.

Из

складишта

ситног

инвентара

и

алата

дат

је

у

употребу

: 

- 

алат

и

инвентар

за

потребе

погона

у

вредности

од

- 

за

потребе

управе

у

вредности

од

80.000 
20.000